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采购与付款审计案例
1.资料：审计人员接受委托，对A公司进行年度会计报表审计。假定：(1)
该审计人员目前正在对应付账款项目的审计编制计划。(2)上年度工作底稿显示
共寄发200封询证函，对该客户的2000家供货商进行抽样函证，样本从余额较
大的各明细账户中抽取。为了解决函证结果与被审计单位会计记录间的较小差
异，审计人员和被审计单位均花费较多时间。对于未回复的供应商，均运用其
他审计程序进行了审计，没有发生异议。
要求：(1)说明该审计人员在制定将予实施的审计程序时，应考虑哪些审计
目的。
(2)说明该审计人员应否使用函证，如使用函证，列举使用函证的各种情况。
(3)说明上年度进行函证时，选取有较大年末余额的供应商进行函证为何不
一定是最有效的方法?本年度在选样函证应付账款时，该审计人员宜采用何种更
有效的方法?
审计分析：
(1)应考虑的审计目的有：确定相关的内部控制是否健全有效；应付账款的
记录是否完整；有无低估的可能；所列的负债是否实际发生；在资产负债表上
的表达是否允当。
(2)一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证对象只能从已入账的客户
中选择，所以函证程序不能保证查出未入账的应付账款。况且审计人员能够取得购货
发票等可靠程度较高的外部证据来证实应付账款余额的真实存在性。但如果控制风险
较高，某应付账款账户金额较大或被审单位处于经济困难阶段，则应进行应付账款的
函证程序。
进行函证时，审计人员应选择金额较大的债权人，以及那些在资产负债表日
金额不大、甚至为零，单位企业重要供货人的债权人，作为函证对象。此外，
还应考虑向上年度债权人及不送对账单的债权人进行函证。
(3)函证应付账款，在于揭示未入账的负债，函证具有较大余额的账户不一
定能实现此目标。应选择与委托人交易频繁的供货商或委托人的关联方作为函
证对象。
2.资料：以下为某公司会计报表中固定资产原价和累计折旧项目附注：
固定资产原价/累计折旧2003年年末余额49580/11296
固定资产原价年初数本年增加本年减少年末数
类别
房屋及建筑物2093026552123564
通用设备86121158629708
专用设备10008385412113741
运输工具16814605741567
土地472472
其他设备38915011528
合计42092827778949580
累计折旧年初数本年增加本年减少年末数
类别
房屋及建筑物3490898314357
通用设备863865341694
专用设备30801041204101
运输工具992232290934
土地1515
其他设备115833195
合计
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