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审计工作底稿的编制方法与技巧(1)4

审计工作底稿的编制方法与技巧(1)

审计工作底稿是CPA和助理人员在执行审计业务过程中形

成的审计工作记录和取得的资料，它不仅是形成审计结论、发表

审计意见的直接依据，也是证明CPA按照独立审计准则要求完

成审计工作、履行应尽职责的依据。规范、高效率、高质量地编

制各种审计工作底稿是执业CPA业务素质和知识水平的体现。

本文拟就审计工作底稿的编制方法和技巧谈几点个人意见。

注册会计师的审计过程实际上是收集审计证据，编制审计工

作底稿，进而作出审计结论的过程。通过编制审计工作底稿，把

业已收集到的数量众多但又不系统、没有重点的各种审计证据资

料，系统地加以归类整理，从而使审计结论建立在充分和适当的

审计证据基础之上。

一、编制审计工作底稿的规范性要求《独立审计准则》对编

制审计工作底稿提出了规范性的操作要求，主要包括：必要性规

定。《独立审计基本准则》中规定“注册会计师应当将审计计划

及其实施过程、结果和其他需要加以判断的重要事项，记录于审

计工作底稿”。“《独立审计具体准则第1号—会计报表审计》同

时规定”注册会计师应当对审计工作进行记录，形成审计工作底

稿。“编制审计工作底稿是对CPA执行审计业务的强制性规定。

没有审计工作底稿的

审计报告无疑是一份地道的虚假报告。

技术性规定。《独立审计准则第6号—审计工作底稿》第五

条对编制审计工作底稿提出了具体的技术性规定，即“内容完整、

格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确”。

适当性规定。规范的审计工作底稿并不是各种书面文字的简

单堆砌，应当体现已收集到的审计证据和最终形成的审计意见之

间内在的逻辑关系。审计工作底稿种类繁多，且有不同的和编制

人，为保证审计工作底稿的适当性，《独立审计准则第1号—会

计报表审计》中规定“注册会计师应当对审计工作底稿进行必要

的检查和复核”，同时，对于由业务助理人员编制的工作底稿，

“注册会计师应对业务助理人员的工作进行指导、监督、检查，

并对其工作结果负责”。

二、审计工作底稿的现状和问题

编制审计工作底稿是一项对专业能力与实务经验要求较高

的工作。受注册会计师行业整体素质不高，会计事务所内部管理

制度不健全等因素影响，目前，在编制工作底稿方面尚存在不少

问题。主要表现在：

审计工作底稿不规范。如内容不完整，要素不齐全，格式不

规范，标识不一致，内容不清晰，结论不明确。

复核制度不健全或流于形式。不少会计师事务所尚未建立审

计工作底稿复核制度，缺乏风险控制的有效机制，使编制人某些

专业判断一错到底；或者无明确的岗位责任制和错

误追究制度，使复核制度流于形式，未起到应有的作用。

审计工作底稿分类混乱。审计档案保管不严，分类缺乏统一

标准，或者仅将所有收集到资料简单堆砌、归档。

无审计工作底稿。个别注册会计师将“资格寻租”，只管盖

章收费；事务所出售审计报告，违法设立分所，寻找执业黑洞；

个别事务所还伪造底稿以假充真。

注册会计师在主观上对审计工作底稿重视不够，在客观上不

知道如何编制、复核审计工作底稿，加之准则缺乏可供操作的、

科学的专业标准体系，是造成以上问题的主要原因。

三、审计工作底稿的要素和构成

审计工作底稿是CPA在审计过程中形成的审计工作记录和

获取的资料。其形成方式有编制和取得两种。

对于自行编制的工作底稿，应当全面记录审计计划的执行轨

迹，审计证据的收集过程，职业判断的依据及过程，审计意见的

形成过程等。大部分工作底稿应当由CPA自行编制。

对于由委托单位或第三方提供的资料，严格讲并不是审计工

作底稿，只有在CPA实施必要的审计程序并形成相应的审计记

录后，做为审计工作底稿的重要组成部分。

审计工作底稿的基本内容包含十部分，分别是：被审计单位

名称；审计项目名称；审计项目时点或期间；审计过程记录；审

计标识及其说明；审计结论；索引号及页次；编制者姓名及编制

日期；复核者姓名及复核日期；其他应说明的

事项。

这些基本要素构成完整的法律责任载体，缺一不可，其主要

功能见下表：

审计工作底稿要素功能表

序号要素名称功能

1被审计单位名称明确审计客体

2审计项目名称明确审计内容