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《审计学》教学辅导

第七章生产与费用审计

一、生产与费用循环的内容与特点

生产与费用循环所涉及的资产负债表项目主要有存货、固定资产、在建工程、工程物资、

应付职工薪酬、长期待摊费用、应付利息、管理费用等，所涉及的利润表项目主要有营业成

本、管理费用等项目。其中存货项目又由在途物资、原材料、制造费用、生产成本、材料采

购、材料成本差异、自制半成品、在产品、包装物、低值易耗品、委托加工商品、委托代销

商品、受托代销商品、分期收款发出商品、产成品等项目构成。

生产与费用业务循环所涉及的主要业务活动包括：计划和安排生产，为生产产品准备机

器设备和原材料，领用原材料，生产车间动用机器设备加工生产产品，核算完工产品和在产

品成本，存储、盘点并管理库存产品，发出产成品，结转销售成本等。上述业务活动通常涉

及以下部门：生产计划部门、仓库、生产部门、人事部门、销售部门、财会部门等。该业务

循环从计划和安排生产，领用原材料投入生产、加工产品、核算产品成本、存储产品到对外

销售产品时完成。

二、生产与费用内部控制的关键控制点

企业生产与费用循环的关键控制点主要包含以下内容：

1．授权审批控制

2．职责分离控制

3．凭证与记录控制

4．实物保护控制

5．盘点与对账控制

三、生产与费用的控制测试程序

生产与费用控制测试程序一般包括三个环节，即了解和描述内部控制、实施测试、评价

内部控制。

1．了解与描述生产与费用内部控制

2．测试生产与费用内部控制

对采用计时工资制的企业，获取样本的实际工时统计记录、职员分类表和职员工薪手册

及人工费用分配汇总表，作如下检查：

▪成本计算单中直接人工成本与人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用核对是否

相符；

▪样本的实际工时统计记录与人工费用分配汇总表中该样本的实际工时核对是否相符；

▪抽取生产部门若干天的工时台账与实际工时统计记录核对是否相符；

▪当没有实际工时统计记录时，则可根据职员分类表及职员工薪手册中的工资率，计算

复核人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用是否合理。

对采用计件工资制的企业，获取样本的产量统计报告、个人（小组）产量记录和经批准

的单位工薪标准或计件工资制度，检查下列事项：

▪根据样本的统计产量和单位工薪标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本核

对是否相符；

▪抽取若干个直接人工（小组）的产量记录，检查是否被汇总计入产量统计报告。

四、应付职工薪酬审计的目标

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应付职工薪酬的审计目标一般包括：确定期末应付职工薪酬是否存在；确定期末应付职

工薪酬是否为被审计单位应履行的支付义务；确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、

记录是否完整；确定应付职工薪酬期末余额是否正确；确定应付职工薪酬的披露是否恰当。

五、应付职工薪酬的实质性程序

（一）应付职工薪酬的实质性分析程序

1.检查各月职工薪酬费用的发生额是否有异常波动，若有，则要求被审计单位予以解释。

2.将本期职工薪酬费用总额与上期进行比较，要求被审计单位解释其增减变动原因，或

取得公司管理当局关于员工薪酬水平的决议。

3.了解被审计单位本期平均职工人数，计算人均薪酬水平，与上期或同行业水平进行比

较。

（二）应付职工薪酬的其他实质性程序

1．检查本项目的核算内容是否包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会

经费、职工教育经费、非货币性福利、解除职工劳动关系补偿、股份支付等明细项目。

2．检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否前后一致，并将应付职工薪酬中职工

工资的计提数与相关的成本、费用项目核对相符。

3．检查应付职工薪酬的计量和确认：

（1）国家有规定计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提，如医疗保险

费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金、工会经费以及职工

教育经费等；国家没有规定计提基础和计提比例的，如职工福利费等，应按实列支。

（2）被审计单位以其自身产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应根据受

益对象，将该产品或商