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应对管理层未能识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易导致的
重大错报风险（7+6）
如果识别出可能表明存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或
关联方交易的安排或信息，注册会计师应当确定相关情况是否能够证实关联方关系或关
联方交易的存在。
提示
针对下述内容，主要记住程序标题，具体内容有大概印象，考试时结合标题文字切入即
可。【防背运，信对服输】+【名股新基专函】
1.如果注册会计师认为必要且可行，可以考虑实施的程序
程序具体内容
访谈被审计单位的控股股东、实际控制人、治理层以及关键管理人员等，必要
访谈
时就访谈内容获取上述人员的书面确认或执行函证程序
以被审计单位控股股东、实际控制人、治理层以及关键管理人员为起点，通过
互联网查询或第三方商业信息服务机构实施背景调查，用以识别与这些个人或
背景调查
机构有关联方关系或受其控制的实体，评估这些实体与被审计单位的关系。如
认为必要且可行，也可以考虑扩大至其他主要股东和相关人员
运用数据分设置特定分析条件对被审计单位的交易信息进行分析，识别是否存在管理层未
析工具向注册会计师披露的关联方关系和交易
获取被审计亲自获取被审计单位的企业信用报告，关注企业信用报告内容的完整性，检查
单位的企业企业信用报告中显示的内容，包括对外担保等，是否已经完整包含在被审计单
信用报告位管理层披露的信息中
程序具体内容
（1）检查被审计单位银行对账单中与疑似关联方的大额资金往来交易，关注对
账单中是否存在异常的资金流动，关注资金或商业汇票往来是否以真实、合理
的交易为基础
（2）识别被审计单位银行对账单中与实际控制人、控股股东或高级管理人员的
检查对账单
大额资金往来交易，关注是否存在异常的资金流动，关注资金往来是否以真实、
合理的交易为基础。如果评估认为这些大额资金往来性质异常，注册会计师还
可以要求实际控制人、控股股东或高级管理人员提供其自身的银行对账单，并
检查其中与被审计单位之间的资金往来
向其他服务
在获得被审计单位授权后，向为被审计单位提供过税务和咨询服务的有关人员
机构人员了
询问其对关联方的了解
解
在获得被审计单位授权后，通过律师或其他调查机构获取被审计单位的诉讼信
查询诉讼信息，关注其中是否存在涉及由于被审计单位对外提供担保而引起的诉讼以及诉
息讼的内容、性质，评价相关对外担保是否涉及关联方，如果涉及关联方，关联
方关系和交易是否已在财务报表中恰当披露
2.如果注册会计师识别出重大异常情况，使其对某些供应商、客户或其他交易对方是否
为被审计单位关联方存有重大疑虑，注册会计师还可以考虑实施以下程序
程序具体内容
针对交易对方实施背景调查，将其股东情况、注册时间、注册地址、办公地
址、网站地址、邮箱域名、注册登记的联系人及其电话和邮箱等信息与被审
实施背景调查并
计单位的相关信息进行比对；并将交易对方的法定代表人、董事、高级管理
比对相关名单
人员与被审计单位实际控制人、董事、监事、高级管理人员的名单进行比对，
考虑交易对方的日常经营范围和规模是否与相关交易相匹配
查询交易对方在报告期内或邻近报告期末的股权架构的变动情况，在必要且
查询股权架构变
可行的情况下，考虑是否需要逐级向上追溯至其实际控制人，将查询结果与
动情况
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