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营业收入实质性程序
被审计单位名称索引号
项目营业收入会计期间或截止日
编制复核
日期日期
审计目标可供选择的审计程序是否适用执行人索引号
（一）主营业务收入
1.获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合
1计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符；(2)检查以非
记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。
22.必要时实施实质性分析程序。
3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一
3
致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。
4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系
4密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间
有无转移利润的现象。
5.抽取张发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同
5
、记账凭证等一致。
6.抽取张记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与
6
发票、发货单、销售合同等一致。
77.结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。
8.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销
8
售单据进行核对，必要时向海关函证。
9.销售的截止测试：
(1)通过测试资产负债表日前后天且金额大于的发货单据，将应收
账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表
日前后天且金额大于的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否
存在跨期现象；
(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正
9
常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序；
(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情
况；
(4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销
售；
(5)调整重大跨期销售。
10.存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理
10
是否正确。结合存货项目审计关注其真实性。
1111.对销售折扣与折让项目进行审计。
12.检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验
12的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，
选择恰当的审计程序进行审核。
13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记
13
录占总销售收入的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额
14.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并
14
财务报表时是否已予以抵销。
（二）其他业务收入
15.获取或编制其他业
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