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讲义：第11章收入、费用和利润

第十一章收入、费用和利润

重点难点归纳：

销售商品收入的核算；提供劳务收入的核算；让渡资产使用权收

入的核算；建造合同收入的核算；利润的核算。

第一节收入

非日常活动不可以确认收入。

一、收入的定义及其分类

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、

与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。按企业从事日常活动性

质，可分为销售商品收入，提供劳务收入，让渡资产使用权收入和建

造合同收入；按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收

入。

二、销售商品收入的核算（重点掌握）

（一）销售商品收入的确认条件（同时满足）

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1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

（1）通常情况下，所有权上风险和报酬的转移伴随着所有权凭

证的转移或实物的交付而转移，如大多数零售交易。

（2）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所

有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要

风险和报酬，如交款提货方式销售商品。

（3）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所

有权上的主要风险和报酬并未随之转移。

①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的

要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。

②销售商品的收入是否能够取得取决于购买方是否已将商品销

售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等；

③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验

工作是销售合同或协议的重要组成部分。如需要安装或检验的电梯销

售等；如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格

而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。

④销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，

且企业又不能确定退货的可能性，企业应在退货期期满时确认商品销

售收入。

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2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对

已售出的商品实施有效控制

如果商品售出后，企业仍保留与所有权相联系的继续管理权，则

说明此项销售交易没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入。

同样，如果商品售出后，企业仍对商品可以实施有效控制，也说明销

售不能成立，企业不应确认销售商品收入。

注意：如果企业仅保留与所有权无关的继续管理权，如房地产公

司销售商品房时保留的物业管理权，不影响收入的确认。

3.收入的金额能够可靠地计量

收入的金额能够可靠的计量，是指收入的金额能够合理地估计。

但某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如：

●分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的

合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额；

●已收或应收的价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收

入金额。

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4.相关的经济利益很可能流入企业

“很可能”指销售商品价款收回的可能性超过50%。如果估计价

款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当

确认收入。

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

如果销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理地估计，此

时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。

【例题1·多项选择题】下列项目中，应确认为收入（营业外收

入不应确认为收入）的有（）。