浙江财经大学东方学院《税收筹划》期末案例 .pdfVIP

1、某日用化妆品厂将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消

费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲

油10元、一支口红15元；护肤护发品包括两瓶浴液25元、一瓶摩丝8元、一

块香皂2元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品消费税税率

为30%，护肤护发品消费税税率为17%，上述价格均不含税。如何筹划？

解析：

变“先包装后销售”为“先销售后包装”

按照习惯做法，将产品包装后再销售给商家。

应纳消费税＝（30＋10＋15＋25＋8＋2＋10＋5）×30％＝31.5（万元）。

若改变做法，将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售（实

际操作中，只是换了个包装地点，并将产品分别开具发票，账务上分别核算销售

收入即可）。

应纳消费税＝（30＋10＋15）×30％＋（25＋8＋2）×17％＝16.5＋5.95

＝22.45（元）。

结果：每套化妆品节税额为：31.5－22.45＝9.05（元）。

2.某商场商品销售利润率为40%，每销售100元的商品，其成本为60元。

商场是增值税的一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销该商场欲采

用三种方案：

方案一：将商品以7折销售（折扣销售，并在同一张发票上分别注明）

方案二：对购物满100元的消费者赠送价值30元的商品（成本18元）

方案三：对购物满100元消费者返还30元现金。

以上各方案的价格均为含税（增值税）价格。

假定消费者同样是购买一件价值为100元的商品，不考虑其他纳税调整因

素，该商家以上三种方案的应纳税情况及利润情况（由于城建税和教育费附加对

结果影响较小，因此忽略不计）

对三种方案进行筹划

方案一：7折销售，价值100元的商品售价70元

应缴增值税额＝70÷（1＋17％）×17％－60／(1＋17％）×17％＝1.45（元）

利润额＝70÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）＝8.55（元）

应缴所得税额＝8.55×25％＝2.14（元）

税后净利润＝8.55－2.14＝6.41（元）

方案二：购物满100元，赠送价值30元的商品。

销售100元商品应缴增值税＝100÷（1＋17％）×17％－60÷（1＋17％）

×17％＝5.81（元）

赠送30元商品视同销售：应缴增值税＝30÷（1＋17％）×17％－18÷（1

＋17％）×17％＝1.74（元）

合计应缴增值税＝5.81＋1.74＝7.55（元）

税法规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代

扣代缴个人所得税；税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠

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送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商

品时商场需代顾客偶然所得缴纳的个人所得税额为：30÷（1-20％）×20％＝7.5

（元）

利润额＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－18÷（1＋17％）－7.5＝

11.3（元）

由于赠送的商品成本及代客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除

因此应纳企业所得税额＝[100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）]×25％＝

8.55（元）。

税后利润＝11.30－8.55＝2.75（元）

方案三：购物满100元返还现金30元。

应缴增值税税额＝[100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）]×17％＝5.81

（元）

应代顾客缴纳个人所得税7.5元

利润额＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－30－7.5＝－3.31（元）

应纳所得税额＝[100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）]×25％＝8.55（元）

税后利润＝－3.31－8.55＝－11.86（元）

上述三方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差但如果前提条件发生

变化，则方案的优劣会随之改变。

【总结】赠送实物涉税情况及企业利润计算

1.增值税——销售商品增值税、赠送商品视同销售增值税：（销项税额-进