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应付账款的处理

应付款项的财税处理

企业在长期的存续过程中，不可避免地会遇到各类问题。如

一方面由于各类原因部分应收账款无法收回，造成应收账款的坏

账；同时，有一部分供应商在供货之后，当年催要货款无果，以

后由于该单位解散或者业务员更换等原因，未及时催要货款或者

催要后债务人未付款，造成应付账款的长期挂账。长期挂账的应

付账款假如债权人在应收账款的权利时效内进行函证或者书面

催款并有有关书面证据的情况下，该笔应付账款应继续挂账；如

不符合前述条件，则属于“长期挂账无法支付”的应付账款。

一、“长期挂账无法支付”核销缘由

“长期挂账无法支付”应付账款通常是指超过三年以上尚

未支付且无法支付及不须支付的应付账款。“长期挂账无法支付”

应付账款应进行财务核销，理由如下：

一是税务要求。税务稽查对公司的“应付账款”是务必要重

点检查的项目（特别是长期有余额且金额较大的）。检查方法是

抽取其中大金额的款项，弄清来龙去脉，看是否存在将应计入销

售收入或者营业外收入的款项，挂在应付账款。

二是审计要求。应付账款的审计实质性程序中也要求检查应

付账款长期挂账的原因，关注其是否可能因债权单位撤销或者其

他原因无法支付；关注账龄超过3年的大额应付账款，是否已作

披露，并检查在资产负债表日后是否偿还。同时要求被审计单位

作出解释，推断被审计单位是否缺乏偿债能力或者利用应付账款

隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付。对确实无需支付的应付

账款的会计处理是否正确，根据是否充分。

二、“长期挂账无法支付”应付账款转销核算根据

（1）所得税法。根据《企业所得税法》第六条的规定。“企

业以货币形式与非货币

形式从各类来源取得的收入，为收入总额。包含：销售货物

收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资

收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；同意捐赠收入；

其他收入。另根据《企业所得税法实施条例》第二十二条的规定：”

企业所得税法第六条第

（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第

六条第1项至第8项规定的收入外的其他收入，包含企业资产溢

余收入、逾期未退包装物押金收人、确实无法偿付的应付款项、

已作坏账缺失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收

入、违约金收入、汇兑收益等。根据企业所得税暂行条例及事实

上施细则的规定，企业在生产经营中，因债权人缘故确实无法支

付的应付款项，应作为其他收入，并入企业收入总额征收企业所

得税。

（2）企业会计准则。根据《企业会计准则——基本准则

（2006）》的规定：直接计入当期利润的利得与缺失，是指应当

计人当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投

入资本或者者向所有者分配利润无关的利得或者者缺失。另外从

实务处理的角度出发与比照其他有关的准则如债务重组所得计

入“营业外收入一债务重组利得”，与制定新的会计准则尽量应

与现行税法趋同，减少纳税调整事项的角度出发，确实无法支付

的应付账款，应计入企业的“营业外收入”科目，作为企业的利

得计人当期利润。

三、“长期挂账无法支付”应付账款转销账务处理

“长期挂账无法支付”应付账款转销时，借记“应付账款”，

贷记“营业外收入——无法支付的款项”。

由于企业所得税暂行条例及事实上施细则中明确规定列入

其他收入的应付款项为因债权人缘故确实无法支付的应付款项，

因此须取得确实无法支付的各项证明。债权人符合下列条件且债

务人取得债权人符合下述条件的有关根据时，即可推断为为因债

权人缘故

确实无法支付的应付款项。

首先，就明确债权人能够作为坏账缺失在计算应纳税所得额

时扣除的条件。根据财税[2009]57号《财政部、国家税务总局关

于企业资产缺失税前扣除政策的通知》，企业除贷款类债权外的

应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的

无法收回的应收、预付款项，在能够证明资产缺失确属已实际发

生的合法证据，包含具有法律效力的外部证据、具有法定资质的

中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定

证明下，能够作为坏账缺失在计算应纳税所得额时扣除：（1）债

务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者者被依法注销、

吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；（2）债务人死亡，或者

者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者者遗产不足清偿的；（3）

债务人