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矿石采选业筹建、产、购、销环节税务风险分析

铁矿石采选业-筹建环节税务风险

一、不动产及不动产在建工程未分期抵扣的风险

（-）情景再现

某铁矿石采选企业2017年2月发生如下业务：购买房屋一

幢，并取得增值税专用发票，金额800万元，在当月认证并抵

扣;自建生产车间领用钢材120万元，购进时已抵扣进项税额；

自建生产车间购进水泥70万元，运费4.5万元，取得增值税

专用发票并已认证抵扣，水泥在当月已全部领用。以上业务均

未按规定分期抵扣。

（二）风险描述

企业在2016年5月1日后取得的在会计制度上按固定资产

核算的不动产，以及在2016年5月1日后发生的不动产在

建工程（比如生产的钢材用于新建、改建、扩建、修缮、装饰

不动产在建工程），其进项税额未按规定分2年从销项税额中

（60%40%）（三）防控建议

抵扣第一年抵扣,第二年抵扣

o

1企业在2016年5月1日以后取得并在会计制度上按固定

资产核算的不动产，其进项税额应按规定在2年内分期抵扣，

第一年抵扣60%,第二年抵扣40%;

2.购进时已全额抵扣进项税的货物和服务，用于不动产在建

工程的，库房在领料单备注栏注明领用部门的名称，财务部门、

库房、工程部门加强材料流向管理与衔接，三方定期对领用材

料进行核对按照用于在建工程材料的40%做进项税额转出；

3.企业应建立不动产和不动产在建工程登记台账，分别记录

并归集进项税额扣税凭证的抵扣情况。

（四）政策依据

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点

的通知》（财税（2016）36号）第二十五条：下列进项税额

准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发

票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额；

（二）、（三）略。《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》（国

税总局公告2016年第15号）二、探矿权、采矿权未按规定

进行摊销的风险（-）情景再现

某铁矿石采选公司取得铁矿石采矿权，支付价款9,500万元，

每月按生产原矿数量进行摊销采矿权，2013年至2014年共

2008.01，10

计摊销万元不符合无形资产不低于年摊销的规

定。

（二）风险描述

1.将取得探矿权、采矿权等无形资产支付的价款一次性计入

当期成本费用在企业所得税前扣除；

2.

无形资产的摊销年限低于税法规定的最低年限。

（三）防控建议

财务部门对取得的采矿权、探矿权等无形资产不得将其一次性

计入当期成本费用扣除，应按企业所得税法及实施条例规定的

年限进行摊销。

（四）政策依据：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512

号）第六十五、六十六、六十七条：无形资产按照直线法计算

的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。

作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了

使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。

三、试运行期间产生的税会差异未作纳税调整的风险

（-）情景再现

某铁矿石采选企业新增一条选矿生产线，2015年3月至12

月进行试运行，期间投入试运行生产成本1192.55万元，记入

‘在建工程’借方，取得试运行产品销售收入1204.05万元，

记入‘在建工程’贷方，在2015年所得税汇算申报时没对试

运行收入做纳税调整。

（二）风险描述

企业发生生产线试运行收入的，由于会计与税收规定存在差异，

会计上不确认收入，但税法上增值税、所得税均要求确认收入

计算缴纳税款，因此企业往往存在按会计规定进行账务处理后，

不按税法规定进行增值税销项税额的计提及少作企业所得税

申报的风险。

（三）防控建议

财务部门应对试运行期间发生的销售收入及时按规定计算增

值税销项税额，在进行企业所得税季度及年度申