会计师事务所工作底稿编制制度.pdf

工作底稿编制

1．概述

1.1为规范本所业务人员编制工作底稿，根据《中国注册会计师执业准则》制定本规程。

1.2本规程适用于财务报表审计业务，其他业务参照执行。

1.2.1本所已根据本规程制定了财务报表审计标准工作底稿模板（业规207号）和小型

企业财务报表审计工作底稿模板（业规208号）。

1.2.2与审计工作底稿编制有关的审计程序的裁剪（审计程序的性质）、样本的要求（审

计程序的范围）等已在业规305号中进行了规范，同时我们把一些具体要求作为附件供参考。

1.2.3本所已根据本规程制定了验资等16类其他业务的工作底稿模板（业规206号、

业规209号-215号、业规601号-608号）；此外，还提供了业务报告、业务约定书等单项工

作底稿模板（业规201号-205号）。

1.3本规程主要包括如下内容：

（1）编制审计工作底稿的基本要求；

（2）审计工作底稿的要素；

（3）审计过程记录的内容和方式；

（4）审计工作底稿索引号及编号的标注；

（5）审计工作底稿交叉索引号的编写；

（6）审计工作底稿的排版与打印；

（7）审计工作底稿的整理与归档。

2．编制审计工作底稿的基本要求

审计人员编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚

了解：

（１）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；

（２）实施审计程序的结果和获取的审计证据；

（３）就重大事项得出的结论。

有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士：

（１）审计过程；

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（２）相关法律法规和审计准则的规定；

（３）被审计单位所处的经营环境；

（４）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。

3．审计工作底稿的要素

通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素：

（1）被审计单位名称。可以统一填写被审计单位简称，但应以适当方式加以说明。

（2）审计项目名称。如报表项目、会计科目。

（3）审计项目时点或期间。资产负债表用时点，利润表、现金流量表用期间。

（4）审计过程记录。（后有详细说明）

（5）审计标识。（后有详细说明）

（6）审计结论。一般按如下三种格式表述：

“经审计，未发现重大异常情况”。

“上述发现的问题涉及金额较小且低于SAD，对审计结果无重大影响。除上述问题外未

发现其他重大异常情况”。

“除上述问题需进行相应调整外或除上述程序无法执行外，未发现其他重大异常情况”。

（7）索引号及编号。（后有详细说明）

（8）编制者姓名及编制日期。签名可用完整签名或简签、手签或电子签名（即可采用

打印的形式）,但应以适当方式加以说明。

（9）复核者姓名及复核日期。按业规104号规定执行。

（10）其他应说明事项。

4．审计过程记录的内容

要编制一份合格的审计工作底稿，关键是如何对审计过程进行记录，包括记录的内容及

方式、以及记录的繁简程度等。

审计过程是一个复杂的、动态的过程，哪些内容需要记录、哪些不需要记录是审计人员

编制审计工作底稿需要首先解决的问题。审计过程记录的内容包括测试项目或事项的识别特

征、审计过程中识别的重大事项以及针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。

4.1记录测试项目或事项的识别特征

识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。对某一个具体项目或事项而

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言，其识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项

目或事项并重新执行该测试。以下为部分审计程序中所测试样本的识别特征：

（1）在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，审计人员可以将订购单的日期或

编号作为识别特征。需要注意的是：在以日期或编号作为识别特征时，审计人员需要同时考

虑被审计单位对订购单编号的方式（例如，若被审计单位按年对订购单依次编号，则识别特

征是××年的××号；若被审计单位仅以序列号进行编号，则可以直接将该号码