ipo专项检查程序表.pdf

专项检查程序表—-收入循环

一、检查目标

检查小组在阅读发行人招股说明书、财务报告以及保荐机构、会计师提交

的自查报告、自查工作底稿等文件的基础上，评估发行人在收入反映方面

的风险程度，总结风险点和疑点,并根据发行人客户结构，选定部分客户，

对该等客户相关的原始凭证、外部证据进行适当核查，核实相关交易的真

实性及会计核算的合规性,以评价中介机构在收入循环自查方面的执业质

量。

二、收入循环涉及科目

营业收入、其他业务收入、应收账款、预收账款、应收票据、银行存款等.

三、检查中关注问题

收入循环的检查主要关注收入的真实性及会计核算的合规性。需关注的主

要问题如下：

1、收入确认方法和时点不符合实际情况，尤其是部分特殊或创新交易模式

的收入确认不复核会计准则规定.

2、完工百分比法收入确认的依据不充分，或预计毛利率不符合实际情况。

3、以自我交易的方式实现收入、利润的虚假增长。比如首先通过虚构交易

（例如，支付往来款项,购买原材料等）将大额资金转出，再将上述资金设法转入

发行人客户,最终以销售交易的方式将资金收回.

4、发行人或关联方与其客户或供应商以私下利益交换等方法进行恶意串通

以实现收入、盈利的虚假增长。如直销模式下，与客户串通，通过期末集中发货

提前确认收入，或放宽信用政策,以更长的信用周期换取收入增加。经销或加盟商

模式下，加大经销商或加盟商铺货数量，提前确认收入等.

5、保荐机构及其关联方、PE投资机构及其关联方、PE投资机构的股东或实

际控制人控制或投资的其他企业在申报期内最后一年与发行人发生大额交易从而

导致发行人在申报期内最后一年收入、利润出现较大幅度增长。

6、采用技术手段或其他方法指使关联法或其他法人、自然人冒充互联网或

一栋互联网客户与发行人（即互联网或移动互联网服务企业)进行交易以实现收入、

盈利的虚假增长等；发行人放宽付款条件促进短期销售增长。

7、异常、偶发或交易标的不具备实物形态（例如技术转让合同、技术服务

合同、特许权使用合同等）、交易价格明显偏离正常市场价格、交易标的对交易对

手而言不具有合理用途的交易，交易的真实性、公允性、可持续性存疑.

8、销售方面的关联交易未如实披露。

9、发行人与个人或个体经销商等交易金额较大的，现金交易比例较大，内

部控制不健全。

10、主要产品市场价格在资产负债表日后期间出现较大幅度下跌，在招股说

明书中未如实披露；发行人由于在市场价格出现较大幅度上升前提前囤积原材料

或由于偶发因素导致其主要产品市场价格上升较快从而获取超额收益的情况，未

对超额盈利能力的持续性和稳定性做披露。

四、发行人收入舞弊风险的总体评估

检查小组应通过月的和分析发行人申请文件及发行部门审核文件，检查中

介机构自查报告和工作底稿，总结和归纳收入方面的风险点和疑点，评估收入

舞弊的总体风险程度，据此制定客户抽查总体方案,包括拟抽取客户数量、想起

销售占各年销售的比重等.

以下收入舞弊方向总体评估因素，供检查小组参考：

序号考虑因素高风险特征低风险特征发行人情况分析

1组织结构、规模大型发行人（如子公司众多）、组织较小型发行人、组

机构复杂或报告期变化大、历史严格织结构单一或无变

负责化，历史严格简单

2收入类型和业务多元化经营，存在多种收入来源、不业务简单、收入来

复杂程度同业务类型的收入，交易业务流程复源单一、交易业务

杂、交易行使复杂.交易标的不具备实流程与形式单一、

物形态交易标的具备实物

形态

3客户类型、销售客