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第一章税收的起源与发展

第一节税收的概念

税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按预定标准，无偿地集中一部分社会产品形成的产品分配。

早在奴隶社会，税收就已经产生，在封建社会、资本主义社会以及社会主义社会，都始终存在着。不同社会制度的国家，税收都是国家取得财政收入的一种方式。国家是阶级的产物，是阶级统治的工具。国家政权为了行使它的职能，维持它的正常活动，必须耗用一定的物质资财，因而必须根据具体经济条件，采取适当的方式，取得财政收入。历史上，不同社会制度国家都采用多种方式取得财政收入。奴隶制国家有王室土地收入；封建制国家有官产收入、特权收入、专卖收入；资本主义国家有债务收入、发行纸币收入；社会主义国家有国有企业利润收入……等等。除这些财政收入方式以外，各不同社会制度国家还普遍采用税收方式，而且一般均以税收为主。因此，税收在各个国家的财政收入中，均占重要地位。马克思说；“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”又说：“捐税体现着表现在经济上的国家存在。官吏和僧侣、士兵和女舞蹈家、教师和警察、希腊式的博物馆和哥特式的尖塔、王室费用和官阶表这一切童话般的存在物于胚胎时期就已安睡在一个共同的种子——捐税之中了。”

国家取得财政收入，要使一部分社会产品发生所有权或支配权的转移，因而任何一种财政收入方式都必须凭借国家的某种权力。国家凭以取得财政收入的权力主要有两种，即财产权力和政治权力。财产权力也就是所有者的权力，政治权力即国家政权的权力。国家向纳税人征税，一般是凭借政治权力，而不是所有者的权力。因为国家对属于自己所有的产品，不需要征税，只有对国家不能直接占有的产品才需要以征税的方式转变为国家所有。因此，税收是一种以国家政治权力为依据的财政收入。

税收同其他财政收入方式相比，具有以下三个基本形式特征：

(一)强制性

税收的强制性，指国家征税是凭借国家政治权力，通过颁布法律、法令进行的，是一种强制的课征。税收的法律和法令，是国家法律的组成部分，任何单位和个人都必须遵守税法，依法纳税，否则就要受到法律制裁。税收的这种政治的强制性，是其他财政收入方式，如国有企业上交利润、国家公债等等所没有的。

(二)无偿性

税收的无偿性，指国家征税以后，税款即成为国家所有，不再归还给纳税人，也不向纳税人支付任何代价或报酬。列宁指出，所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得东西。税收的这种无偿性，同国家债务收入所具有的偿还性是不同的。

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固定性

税收的固定性，指征税前税法预先规定了征税的对象以及统一的比例或数额，按预定标准征收。税法所规定的征收标准，国家和纳税人双方都必须遵守。纳税人只要取得了税法规定的应该纳税的收入，发生了应该纳税的行为，拥有了应该纳税的财产等，就必须按照预定的标准如数纳税，不得违反这个标准。同样，国家对纳税人也只能按预定的标准征税，不能任意降低或提高预定的征收标准。税收的这种固定性，同其他许多财政收入方式都是不同的。

税收的上述特征，只是税收区别于其他财政收入的形式特征，并不反映税收在不同社会制度下所体现的不同的经济关系。税收在不同社会制度下，体现的经济关系是不同的，但其形式特征并没有区别。因此，税收这三个形式特征，是鉴别一种财政收入是不是税收的基本尺度。一般地说，同时具有这三个形式特征的才是税收，不具有这三个特征的，无论叫什么名称，实际上都不是税收。

税收这种国家财政收入方式，从经济实质看，是社会再生产过程中的分配范畴。马克思列宁主义认为，社会再生产是生产、分配、交换、消费的统一体，分配是把社会总产品分为不同的份额，并决定各个份额归谁占有的一个环节。税收是这个分配环节上的一种分配形式。因为国家向纳税人征税，就是把一部分社会产品从纳税人手中转变为国家所有。征税的过程，就是改变一部分社会产品所有权的分配过程。而且，国家征税这种分配过程，不仅仅涉及国家与纳税人之间的关系，还涉及不同纳税人相互之间的分配关系。因为国家对纳税人征税的结果，会引起各纳税人之间占有社会产品比例的变化，一部分纳税人占有的比例会增加，另一部分纳税人占有的比例会缩小。各纳税人占有社会产品比例的这种变化，实际上就是社会产品在纳税人之间的一种分配。恩格斯明确指出，在资本主义社会，捐税是剩余价值分配的一种形式。他说：“劳动力出卖给资本家，而资本家利用这种交易来强迫工人生产出比构成劳动力的有酬价值多得多的东西。正是资本家与工人间的这种交易创造出随后以地租、商业利润、资本利息、捐税等等形式在各类资本家及其奴仆之间进行分配的全部剩余价值。”

税收这种分配形式，与地租、利润、利息等分配形式在分配依据上是有区别的。地租、利润、利