《成本会计》第六章废品损失.doc

第六章生产损失核算

第一节生产损失核算的意义

生产损失(ProductionLosses)是因生产原因造成的损失，即企业因生产组织管理不合理或未执行技术操作规程而造成的各种生产性损失。

企业发生生产损失会降低企业的经济效益，给企业带来不利的影响。首先，生产损失会浪费企业的人力、物力和财力；其次，生产损失会影响企业生产计划的完成，妨碍企业正常生产秩序；最后，生产损失还影响产品质量，使企业产品成本增加，削弱企业的竞争能力。

第二节废品损失核算

一、废品损失的内容

1.废品(SpoiledGoods)

废品是指不符合规定的质量、技术标准，不能按其原定用途加以利用，或者需要加工修复后才能使用的产成品、在制品、半成品和零部件等。

废品按其修复的技术可能性和修复费用的经济合理性，分为可修复(Rework)废品和不可修复(Unrework)废品两种。

所谓可修复废品是指在技术上可以修复，而且所耗修复费用在经济上合算的废品(两个条件必须同时具备)。所谓不可修复废品是指在技术上不能修复，或者可修复但所耗修复费用在经济上不合算的废品(两个条件只需具备其一)。经济上合算是指修复费用低于重新制造同一产品的支出。

2.废品损失及其内容

废品损失(SpoiledGoodsLosses)是因生原因造成的废品而发生的损失。包括在生产过程中发现的以及入库或销售后(实行“三包”的产品例外)发现的可修复废品的修复费用和不可修复废品的净损失。

对产品实行“三包”(包修、包换、包退)的企业，如果销售后发现废品，理论上来说，其修理费、退回调换产品的运杂费、退回废品的成本减残值后的净损失等“三包”损失，都应属于废品损失。但在实际工作中，为简化核算，“三包”损失发生时，直接计入“管理费用”。若余额较大，也可通过“待摊费用”核算。

除“三包”损失外、下列情况的损失也不包括在废品损失内：因保管不善、运输不当或其他原因使合格品损坏变质所带来的损失；经质检部门检验鉴定不需要返修，即行降级出售或使用的次品、等外品等不合格品，因降价带来的损失。

二、废品损失的核算

废品损失的核算是指对废品损失的发生，进行归集、结转和分配的核算，包括可修复废品损失核算和不可修复废品损失核算。

1.废品损失核算的账户

为反映基本生产车间废品损失的情况，一般应设置“废品损失”账户，而“基本生产成本”明细账则设“废品损失”成本项目。设置的“废品损失”账户可作为一级(总分类)账户，也可将其作为“基本生产成本”的二级账户，应按车间分产品设立明细账，账内按成本项目设专栏进行核算。不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用在“废品损失”账户借方归集，而废品残料回收的价值和应收的赔偿款记入“废品损失”账户贷方，上述借方发生额大于贷方发生额的废品净损失，从“废品损失”账户贷方直接或分配转入“基本生产成本”及其所属明细账。“废品损失”账户月末无余额。

废品损失的核算，也可不设“废品损失”账户，而将废品损失直接在“基本生产成本”总账及其所属明细账的“废品损失”成本项目核算。这样，对不可修复废品，是将其成本从“基本生产成本”的各成本项目分别转人“基本生产成本”的废品损失成本项目，而收回的残料价值和应收赔偿款则贷记“基本生产成本”，从废品损失成本项目中减除；对于可修复废品的修复费用，则直接归集于“基本生产成本”的废品损失成本项目。

2.废品损失的核算

废品损失的核算即废品损失的归集和分配，其账务处理程序可见图6—1。

图6—1设置“废品损失”账户的账务处理程序图

（3）收回残料价值

原材料

应付工资废品损失其他应收款

(1)可修复废（4）应收赔偿款

应付福利费品的修复费用

制造费用等

（2）不可修复废

基本生产成本品的生产成本

（5）废品净损失(含可修复、不可修复废品)

可修复废品损失和不可修复废品损失，其涵义不同，计算、归集等方法亦有所区别。

(1)可修复废品损失的核算

可修复废品损失是指废品在修复过程中所发生的修复费用，包括修复废品所耗用的原材料、燃料和动力、工资及福利费和应负担的制