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模块三：个人所得税
一、个人取得2处以上工资如何计税
注意：在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金所得的征税
问题。
税务处理
凡由雇佣单位和派遣单位分别支付的
雇佣单位只由雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税定减除费用，计算扣缴个税
派遣单位派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个税
个人汇算清缴其个人所得税，多退少补
【例题】为一外商投资企业雇佣的中方人员，假定2016年2月，该外商投资企业支付给
薪金7200元，同月还收到其所在的派遣单位发给的工资1900元。请问：该外商投资企
业、派遣单位应如何扣缴个人所得税？实际应缴纳多少个人所得税？
【答案】
（1）外商投资企业应为扣缴的个人所得税
=（7200-3500）×10%-105=265（元）
（2）派遣单位应为扣缴的个人所得税
=1900×10%-105=85（元）
（3）实际应纳个人所得税
=（7200）×20%-555=565（元）
到某申报时，还应补缴215元（565－265－85）
二、全年奖金的纳税问题
单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人时代扣代缴。
税务处理
确定税率和速算扣除数计算应纳税额
（1）当月工资
商数=全年奖金/12，按其商数确定适应纳税额=雇员当月取得全年奖金×
超过费用扣除
用税率和速算扣除数适用税率－速算扣除数
额
（2）当月工资商数=（全年奖金—雇员当月工资薪应纳税额=（雇员当月取得全年奖金
未超过费用扣金所得与费用扣除额的差额）/12，按其商－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的
除额数确定适用税率和速算扣除数差额）×适用税率－速算扣除数
注意
（1）一个纳税年度内，对每一个，上述计税办法只允许采用一次；
（2）雇员取得除全年奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先
进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税定缴纳个人所得税。
【例题】12月底A公司拟为张先生年终奖，有两个方案可供选择，甲方案19000
元，乙方案18000元。
问题：请从税务角度为张先生从甲、乙方案中做出选择并说明理由。
【解析】——应选择乙方案。
甲方案乙方案差额
全年奖金1900018000
商数1583.331500
税率10%3%
速算扣除数1050
应
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