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第十一章分步法

一、分步法的概念和适用范围

以产品品种和生产步骤为对象计算产品成本的方法，称为产品成本的分步法，

分步法一般适用于大量大批的多步骤生产企业，如冶金、纺织、造纸、化工、水泥以及大量大批生产的机械制造等类型的企业。在这些企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤进行，如钢铁生产企业可分为炼铁、炼钢、轧钢等步骤；纺织企业可分为纺纱、织布、印染等步骤；造纸企业可分为制浆、制纸、包装等步骤；机械企业可分为铸造、加工、装配等生产步骤。

二、分步法的特点

分步法成本计算的基本特点有如下三个方面：

⑴产品成本分涉法成本计算对象是各生产步骤半成品和最后生产步骤的产成品，则成本计算单要按照生产步骤和产品品种设置。

⑵在分步法下，各步骤发生的费用，凡能直接计入某种成本计算对象的，应直接计入；凡不能直接计入成本计算对象的，应先按步骤归集，月末再按一定的分配标准分配后计入。

⑶在大量大批生产的企业，材料不断地投入，半成品、产成品不断地完工；同时，在生产过程中始终有一定数量的在产品存在。因此，要采用适当的分配办法将生产费用在完工半成品与期末在产品，最后车间的完工成品与期末在产品之间进行分配。

综上所述，分步法与品种法、分批法相比，成本计算实体与成本计算的空间范转均不相同。其生产费用的归集和分配，只有按步骤（生产步骤或车间）或步骤产品(半成品或产品)进行，才能正确计算产品成本。

三、分步法的种类

根据成本管理对于各生产步骤成本资料的不同要求(要不要计算各生产步骤的半成品成本)和对简化成本计算工作的考虑，各生产步骤成本的计算和结转方式不同，分步法可分为逐步结转(SequentialTransfer)分步法和平行结转(ParallelTransfer)分步法。

逐步结转分步法按半成品成本转入下一成本计算步骤的方式不同又可分为逐步综合结转分步法和逐步分项结转分步法。分步法的分类可用图表示。

逐步综合结转分步法

逐步结转分步法

逐步分项结转分步法

分步法

平行结转分步法

逐步结转分步法

1逐步结转分步法的概念

逐步结转分步法是按照产品的加工步骤的先后顺序，各步骤逐步计算并结转半成品成本，直至最后步骤累计计算出产成品成本的一种成本计算方法。

2为什么要采用逐步结转分步法核算成本

⑴各步骤生产完工的半成品不仅由本企业进一步继续加工，而且企业可能作为商品对外销售，如纺织企业的棉纱、钢铁企业的钢锭、木材加工企业的木料、煤油企业的等等，因而需要计算外销售半成品成本。

⑵某些企业的半成品虽不对外销售，如纺织厂生产的自用纱，钢铁厂生产的生铁等，但其半成品成本需要在同行业之间进行比较，以发现本企业半成品成本与同行业先进企业的半成品成本水平之间的差距，因此，仍需要计算半成品成本。

⑶在实行责任会计的企业，为了全面考核和分析各生产步骤等内部单位的生产耗费和资金占用水平，需要随着半成品实物在各生产步骤之间的转移，结转半成品成本，这也要求计算半成品成本。

逐步结转分步法就是为了满足以上几种情况对半成品资料的需要而采用的一种成本计算方法。

3逐步结转分步法的计算程序

首先，根据记入第一步骤成本计算单上的直接材料、直接工资和制造费用，计算出第一步骤的半成品成本。如果半成品完工后，不通过自制半成品库，直接转入第二生产步骤加工，则应将第一步骤完工的半成品成本转到第二生产步骤相关的产品成本计算单中，并编制：

借：基本生产成本——二车间

贷：基本生产成本——一车间

如果半成品完工后，需通过半成品库收发，在验收入库时应编制：

借：自制半成品——××半成品

贷：基本生产成本——一车间

第二生产步骤从自制半成品库领用半成品时，应编制：

借：基本生产成本——二车间

贷：自制半成品——××半成品

其次，第二步骤将从第一步骤转入或从自制半成品库领用的半成品成本加上第二步骤加工半成品领用的直接材料、直接工资和制造费用，计算出第二步骤的半成品成本，再按前述方法编制有关会计分录。第三步骤将从第二步骤转入或从自制半成品库领用的半成品成本计入第三步骤成本计算单的相关项目。这样，按照加工程序，逐步计算和逐步结转半成品成本，在最后一个步骤就可以计算出完工产品的成本。

采用逐步结转分步法，如果月末既有完工半成品，（广义在产品），又有正在加工中的在产品(狭义在产品)，则前面几个步骤应将其生产费用在广义在产品与狭义存产品之间分配。最后步骤应将其生产费用在完工产品与狭义在产品之间进行分配。逐步结转分步