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第三节暂时性差异
一、应纳税暂时性差异
应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：
（一）资产的账面价值大于其计税基础。
（二）负债的账面价值小于其计税基础。
二、可抵扣暂时性差异
可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差
异。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：
（一）资产的账面价值小于其计税基础。
（二）负债的账面价值大于其计税基础。
三、特殊项目产生的暂时性差异
（一）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。
某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能
够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
例如，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过销售收入15%的部分准予扣除；超过
部分准予向以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按
照税法规定可以确定其计税基础，两者之间的差异形成暂时性差异。
2074】A20X72OoO
【教材例公司年发生了万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类
15%A20X7
支出不超过当年销售收入的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。公司年实现销售
收入10000万元。
【分析】该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其
0
视为资产，其账面价值为。
因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入15%计算，当期可予税前扣除1500
万元（10000X15%）,当期未予税前扣除的500万元（2000-1500）可以向以后年度结转，其计税基础为500万元。
该项资产的账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企
业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。
【提A25%）
示】（假定公司适用的所得税税率为
（1）如果广告费已经支付
借：销售费用2000
贷：银行存款2000
将该项费用视为资产，其账面价值为0,其计税基础为500万元，产生了500万元可抵扣暂时性差异，应确认递延所得
125500X25%
税资产万元（）,会计处理如下：
借：递延所得税资产（500X25%）125
贷：所得税费用（500X25%）125
（2）如果广告费尚未支付
借：销售费用2000
贷：其他应付款2000
其他应付款的账面价值为2000万元；其计税基础为1500万元（2000-500）,产生了500万元可抵扣暂时性差异，应
125500X25%）,
确认递延所得税资产万元（会计处理如下：
借：递延所得税资产（500X25%）125
贷：所得税费用（500X25%）125
展】
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