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海南自由贸易港税收制度研究

作者：张琦

来源：《商场现代化》2022年第07期

摘要：按照中央部署，著眼于国际国内发展大局，在海南全岛建设对标甚至超越迪拜、

新加坡的自由贸易试验区和中国特色自由贸易港，因此建立改革自贸港的特色税制是先决条

件。本文从自由贸易港和税收制度两个角度出发，对自由贸易港和税收制度的相关理论进行了

归纳总结，并结合海南自由贸易港的特殊风险，从立法先行、重构模式、完善税制方面进行了

探讨研究。

关键词：自由贸易港;税制;税收激励

引言：《中共中央国务院关于支持海南全面深化改革开放的指导意见》（《指导意见》）

于2018年4月正式出台，并以海南全岛为依托，设立“自由贸易港”，以海南岛为核心，构建

高水平、高品质的保税区;与此同时，我国还在积极探讨建设中国首个自由贸易区和海南自由

贸易港的相关特色制度，为我国未来的改革与发展积累了丰富的可借鉴之处。海南作为首批自

由贸易试验区，由于现行相关的法律、制度还不够健全，还有待于深入的探讨与完善，尤其是

在我国的自贸区税收制度中，其税收制度起着至关重要的作用。因此，对海南保税区的基本法

律问题进行研究，将是海南保税区建设的一个必要和基础。

一、自由贸易港税制概述

自由贸易港的1.概念界定

《指导意见》颁布之后，一些专家对其做了一些研究，比如：一些专家认为，自由贸易港

是指在本国领土上，通过某个港或内陆的空港、铁路港，为外国商品提供免税的条件，并在该

地区内进行分拣、包装、分拨、简单加工以及仓储、保税展示等活动。

但是，关于自贸区概念的起源、与自贸区概念的不同以及如何界定自贸试验区的概念，以

及如何从其定义上进行扩展的问题，都不能将其与自贸区概念区分开来。在探讨我国的税制问

题时，首先要明确其内涵，然后再进行具体的探讨。

国内学术界对自贸区的研究也大都是从海南自贸区政策出台开始的。本文从文献中可以看

出，目前对海南自贸区的研究主要集中在对自贸区建设的重大影响上，而对自贸区的相关理论

却少有人进行深入的探讨。例如，在海南王崇敏、法学博士曹晓路等人所作的《从十个方面着

力建设海南自由贸易港》中，总结了目前我国发展起来面临的主要困难，但就其与自贸区之间

的联系，缺乏对自贸区的具体问题进行详细的剖析。

其次，在已有的相关研究中，我们也可以看到一些相关的研究成果，但是这些研究常常将

“自由贸易区”和“自由市场”的概念混淆起来。例如，有一些专家认为，新加坡的自由市场可以

为我们建立自贸区提供一些有益的参考。

从新加坡的发展历程来看，从整个体系的角度来看，可以为我国的自由贸易区的层次结构

提供参考。

自由贸易港的概念确定2.

自由贸易港，是指国境内港或内陆空港、铁路港，划出一域，境外货物进出港享有免税、

开展货物自由分拣、包装、分拨、简单加工及存放、仓储、保税展示等。本文认为，在建立一

个符合中国特点的自贸区体系时，既要借鉴外国的经验，又要考虑到国内的一些有益的尝试。

在外国，自由贸易港的相应名称是“FreeTradePort，而”我国的学术界也把它称为“自由港”，即

一国在其特定的口岸及周围设置的特别地区，可以在该地区进行贸易投资政策的试点。海外

“FreeTradePort最显著”的特点是其具有岛屿、港湾等的地域特色，与“FreeTradeArea这一由”

各国设立的自由贸易区相区分开来，就像一国领土上的“FreeTradeZone。”

我国建立多个自由贸易区，每个自由贸易区的职能和作用都有很大的差别。对自贸港与自

贸区在理念上的区别进行考察，并借鉴自贸区与保税区的发展历程。

《中国（上海）自由贸易试验区总体方案》（《总体方案》）于2013年9月通过，将上

海市外高桥保税区、外高桥保税物流园区、洋山保税区、上海浦东保税区作为上海保税区，实

行一体化、差别化的保税区。这一轮海南自贸区的建设，采用的是以海南几个自贸区为依托的

海南自由贸易港。本文从理论上分析了保税区、自贸区、自贸港三个方面，同时对我国的发展

状况进行了分析，指出保税区、自贸区和自贸港是我国海关特别管制区的发展形态和发展阶

段。这三种之间的联系因而可以在下图中显示出来。

自由贸易港与税收制度3.

自贸区是一个特殊的海关管制地区，它在市场准入、金融措施、财税管理等各环节都需要

整体支持，特别是以免税为主的税制在自贸区建设中占有举足轻重的地位。在我国的自贸区体

制中，税制的功能主要体现