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DigitalEconomyandTaxGovernance“”

数字经济与税收治理征文

面向数字经济时代的我国税制改革前瞻

邢丽樊轶侠施文泼

内容提要：数字经济创造价值的方式发生了质的变化，使得构建于工业社会基础上的税制

出现税收利益与价值创造错配问题，税收治理正面临税收管辖、税制要素、税收分配、征

管效能四个方面的系统性挑战。基于数字经济发展进程，我国税制改革可分两步走：短期

内，对现行税制进行适应性改革，不断提高税制对数字经济的包容度；长期看，针对数据

这一数字经济的核心生产要素，研究探讨数据的可税性以及对数据资产开征数据资源税的

可行性。

关键词：数字经济税制改革数据资产税收治理数据资源税

DOI:10.19376/11-1011/f.2022.05.008

一、问题的提出与文献综述税收收入增速相对更快局面的产生。随着数据

数字经济是以数字化的知识和信息作为关键资源成为数字经济时代的关键生产要素，数据

生产要素，以数字技术为核心驱动力，以现代信和其背后的算法成为价值创造的重要来源，平

息网络为重要载体，通过数字技术与实体经济深台经济、共享经济、零工经济等新业态、新模

度融合，不断提高数字化、网络化、智能化水平，式的价值创造形式不同于以往，诸如纳税环节、

加速重构经济发展与治理模式的新型经济形态。①纳税地点、征税范围等税制要素在数字经济时

数字经济的内涵仍然处于不断变化之中，目前主代的适用性均面临着一定挑战，税收利益与价

流研究将数字经济分为数字产业化和产业数字化值创造的错配在区域、产业、企业和个人等层

两大部分。本文主要围绕平台经济、共享经济、面均有所呈现。

零工经济等新业态、新模式，分析数字经济对我综观全球数字经济税收治理实践，国际税收

国现行税制的主要挑战，并提出税制改革的基本领域针对数字经济带来的税收挑战，以差异化路

原则和前瞻性思考。径在摸索中不断前行，包括调整增值税税制、优

诸多学者认为，数字经济对国内税制的公平化征管模式、改变税权分配等在内的各类改革措

性带来了一定挑战，认为税收须进行适应性调施方兴未艾，部分国家实施了诸如跨境数字产品

整（倪红日，2016；冯俏彬，2021；刘怡等，服务“目的地”征税原则、补充电子商务征税空白、

2021；樊勇等，2021）。李蕊等（2020）认为，引入平台代扣代缴方式、强化平台税收缴纳连带

数字经济背景下，规避常设机构等实体存在的责任等一揽子税改计划。从国际税收范畴的政策

行为会侵蚀最终消费地税收。邱峰（2020）认为，设计看，既包括对常设机构定义进行修订或加以

数字经济的快速发展，使得数字企业与非数字替代、扩大预提所得税的征收范围，又包括开征

企业、数字企业内部平台企业与非平台企业之以营业额为基础的数字服务税，或制定针对大型

间出现明显的税收负担不均衡。艾华等（2021）跨国数字企业的特殊税制。为了避免数字服务税

通过实证分析发现，我国数字经济的发展拉大等单边措施蔓延带来的国际税收秩序混乱，税基

了地区间的税收收入差距，且助推了发达地区侵蚀和利润转移（BEPS）包容性框架成员加快推