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税制改革TaxReform
数字经济时代的税制改革路径：
基于税制与征管互动关系的思考*
袁娇陈俊言王敏
内容提要：如何构建与数字经济发展相匹配的税制和征管模式，是税收治理现代化乃至国
家治理现代化进程中的关键一环。从供给端和需求端出发，构建基于立法机关、税务机关
和纳税人的三方互动关系模型，可厘清税制和征管的互动演变逻辑及趋势。同时，数字
经济时代的税制改革也应从供给和需求两端同时发力，在制度供给层面，完善数字税收立
法，构建新型数字税制体系，以推进精确执法、精诚共治；在征管需求层面，推动数字技
术的全流程应用，实现税收征管“数智化”，精准分类为“纳税人画像”，提升全链条纳
税服务质效，以推进精准监管、精细服务。
关键词：数字经济税制改革税收制度税收征管智慧税务
DOI:10.19376/11-1011/f.2021.12.005
一、问题的提出济使这些要素逐渐虚拟化，纳税主体边界日益模
随着移动互联网、物联网、云计算等技术向糊，跨区域经济活动形式的不断增加使税收管辖
零售、制造、教育、医疗、文化等行业的深入渗权的划分也出现诸多争议。与传统企业相比，数
透，我国数字产业化和产业数字化的步伐日益加字企业利润转移活动更为激进，这无疑加剧了税
快，数字经济已成为我国经济持续增长的重要推基侵蚀。在信息交流速度极快的数字经济时代，
动力。《中国数字经济发展白皮书（2021）》的数税收征管难度也随之加大，税务机关不仅要在保
据显示，2020年我国数字经济规模达到39.2万障数据真实性的税收监管中平衡监管力度和隐私
亿元，占GDP比重为38.6%，同比名义增长9.7%，保护，还要更新稽查方式以控制税收风险。
数字经济在逆势中加速腾飞，有效支撑了新冠肺客观而言，我国税制改革已取得重大进展，
炎疫情防控和经济社会发展。①但不可否认的是税制供给往往滞后于经济发展，
值得注意的是，数字经济的迅猛发展对我国税制与征管陷入了“两难”困境，即传统税制供
现行税制和征管造成了巨大冲击。互联网、大数给不足为征管留下了诸多难题，而征管能力的相
据、区块链等技术发展不仅创新了交易方式，使对不足，又反过来制约了税制的革新，这也是当
过去有形商品生产和销售的方式更加复杂，还改前税制和征管改革应当关注的“痛点”。数字经济
变了价值创造模式，使利润分配复杂程度随之增时代，能否通过精准化的纳税人画像、精细化的
加。同时，税源的高度分散也加大了税基评估的税收风险管理、集约化的纳税申报和稽征流程来
难度和税收收入的不稳定性。传统税制中，要驱动征管模式的创新，是一个值得探究的现实问
求依据固定经营场所或常设机构（Permanent题。因此，如何构建与数字经济时代相匹配的税
Establishment，PE）来判定纳税主体，但数字经制和征管模式，深入推进精确执法、精细服务、
* 本文是国家社会科学基金青年项目“数字经济下税收治理效能的评估与提升研究”（项目编号：21CJY010）的阶段性研究成果。
① 中国信息通信研究院.中国数字经济发展白皮书（2021）[EB/OL].（20210401）[20210910]./kxyj/qwfb/
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bps/202104/374626.htm.
《税务研究》年第期
28202112
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