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计划成本法下材料核算方法的应用改进

作者：杨晋芳

来源：《中国管理信息化》2014年第05期

摘要[]本文主要结合实务操作，对《初级会计实务》教材中计划成本核算材料的科目设

置和账务处理提出了几点改进建议。

关键词[]计划成本；实际成本；材料成本；核算；差异

：doi10.3969/j.issn.1673-0194.2014.05.004

中图分类号[]F231.4[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2014）05-0005-02

计划成本法是企业对存货进行简化核算的一种方法，一般适用于存货品种繁多、收发频繁

的企业，它克服了实际成本法的缺陷，被较多企业采用。笔者发现，财政部会计资格评价中心

编著的《初级会计实务》中，对计划成本法下原材料核算的科目设置和账务处理方法值得探

讨。

1材料采“购”科目的设置不完整，内容描述不准确，不能满足企业具体的实务操作

2012年全国会计专业职称考试教材《初级会计实务》对“材料采购”科目的描述是这样的：

“材料采购”科目借方登记材料采购的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本，借方大于贷方

表示超支，从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方；贷方大于借方表示节约，从本科目

借方转入“材料成本差异”科目的贷方；期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本。

账务处理

（1）购入材料

①货款已经支付，同时材料验收入库

【例1-44】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3000000元，增值税税额

510000元，发票账单已收到，计划成本为3200000元，已验收入库，全部款项以银行存款支

付。甲公司应编制如下会计分录：

借：材料采购3000000

应交税费——应交增值税（进项税额）510000

贷：银行存款3510000

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②货款已经支付，材料尚未验收入库

【例1-45】甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200

000元，增值税税额34000元，发票账单已收到，计划成本180000元，材料尚未入库，款项

已用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：

借：材料采购200000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款234000

从教材中的描述和例题可以看出，企业购入材料，不论材料是否已验收入库，都登记在

“材料采购”科目，并且认为“材料采购”科目期末一定为借方余额，反映企业在途材料的采购成

本。但是在具体的实务操作中，情况要比这复杂得多，笔者认为应从以下两方面进行改进。

1.1“材料采购“科目的借贷双方应该都采用实际成本进行核算

教材中“材料采购”科目的借方登记材料采购的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本，

借方大于贷方表示超支，从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方；贷方大于借方表示节

约，从本科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方。其实最终还是把“材料采购”科目的贷方由

计划成本调整为实际采购成本。与其如此繁琐，不如在月末汇总了所有的采购入库单，统计出

计划总金额和采购总金额，两者的差额为材料成本差异。直接作分录：

借：原材料（采购入库单上的计划成本）

材料成本差异（超支差）

贷：材料采购（采购入库单上的实际采购成本）

材料成本差异（节约差）

这样做省去了调整的一步，简洁明了，不易出错。

建议1.2增设“在途物资”科目，核算发票已到账，但材料未入库的情况

从教材中的【例1-44】、【例1-45】可以看出，教材对材料已入库和材料未入库的核算

是一样的，都登记在“材料采购“科目的借方。这样做是不太妥当的。从企业内控的角度考虑，

为了杜绝风险与漏洞，采购的材料必须经仓储部与质检部、生产部等联合点验，确保材料数

量、品质规格与合同及实际需要一致，财会部门必须严格审查入库单和验收单是否真实可靠，

发票是否合法合理，只有在确认无误后才能进行结算。而教材把未入库和已入库的材料混在一