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统一集团会计核算，服务集团财务管理——某电力集团公司

财务管理体系项目

统一集团会计核算，服务集团财务管理

——某电力集团公司财务管理体系项目

执笔人：朱丹

一、项目背景

某集团公司（以下简称“集团”）是我国电力行业的大

型骨干企业，以发电为其主营业务，兼营金融、贸易、航运、

公路几大行业，其金融业务板块中包括财务公司、证券、保

险三种业务类型。

在集团目前的财务管理体系的构建上，各行业之间存在

着重叠、重复、管理界面与职责不清等一系列的问题。集团

对各下属企业、分支机构在会计核算上，也缺乏统一的制度

和规范，核算存在较大的差异。

集团为增强对下属机构的管理，以及对下属机构的生产

经营做出更恰当的决策，拟逐步完善集团的财务管理体系。

二、项目目标及内容

中华-博略咨询认为，集团财务管理体系结构如图1所

示：

图1：集团财务管理体系结构

其中，统一、规范的会计核算体系是整个财务管理体系

的基础。会计核算既要满足对外报送会计报表的需要，更要

为企业提供真实、准确、完整的信息。会计核算体系要承担

起有效地归集企业经营活动实际信息的责任。会计核算体系

是管理信息数据仓库（DataWarehousing）的主要构成部分。

（一）会计核算办法的编制模式

中国企业编制会计核算办法的传统模式为以会计政策--

会计科目—科目使用说明—会计报表为主线，大多数企业的

核算人员也非常习惯这种作法。近年来新出现了一种会计核

算办法的编制框架，即企业在制订会计核算办法时以经济活

动事项为主线，在每一经济活动过程中结合工作流程和内部

控制要点，在涉及会计核算时对核算的方法予以规定。这一

作法为越来越多的企业所接受。具体采用何种编制方法，视

客户对会计核算办法的需求而定。鉴于本集团的会计核算人

员比较倾向接受传统的会计核算办法制订逻辑，而集团也拟

单独制订内部控制的有关办法，我们对该集团的会计核算办

法采用了传统的编制模式进行编制，其主要内容结构如图2：

图2：会计核算办法的主要内容

其中，“总则”中概括了目的、范围、程序、前提、原

则等相关内容；“会计核算基础工作规范”中规范了会计凭

证、账簿及会计档案等工作；“基本会计政策”中统一规定

了企业进行相关业务处理时，必须遵守的基本会计政策；重

点对“会计科目及编号”、“会计科目使用说明”进行了阐述；

“特殊事项处理”中概括了关联方交易、外币业务、借款费

用等内容；“财务会计报告”中加入了证监会关于会计报表

附注的必威体育精装版规定；“会计报表合并”中阐述了合并范围、前

期准备程序、编制程序及三大报表的合并等相关内容。

（二）会计核算制度结构设计

鉴于金融板块财务核算极为特殊，无法与非金融业务合

并编制会计科目表和使用说明，我们与客户商议并对上述结

构进行了调整，调整后的结构如图3。

图3：调整后的会计核算办法主要内容

（三）会计核算办法制定的深度选择

集团的会计核算体系不仅要满足对外提供财务报表的

要求，更要为集团的管理提供决策有用的信息，会计核算办

法的制定必须要突出企业自身的管理特点。对咨询顾问而

言，明确客户为什么要编制或修订会计核算办法是非常重要

的。它直接决定着会计核算办法制定深度的选择。企业制定

会计核算办法一般基于以原因：

（1）统一的核算制度以满足监管部门的需求；

（2）原有的会计核算办法存在很多问题，需要修改其

错误和不适应之处；

（3）作为企业集团，在原行业会计制度的体系下，各

种核算方法并存，目前需要统一；

（4）需要明确会计制度在本企业的具体实施策略；

（5）应用于管理，需要兼顾管理上的一些需求（信息

分类、会计报告及报表）。

如果只考虑上述（1）至（3）类需求，会计核算办法的

制定不宜过深，若要应用于管理，提供决策有用信息，会计

核算办法的制定深度宜适当增加。具体的深度取决于集团管

理的深度和精细化程度。基于我们与该集团的讨论，最终确

定集团整体会计科目层级设置为六级，其中集团的会计核算

办法对一般科目的具体内容设置规定至三级（极少数精细管

理科目至四级），下属单位应根据自身业务和管理特点自行

设置四、五至六级明细科目。

为集团内的会计信息的查询和报表的合并，集团对三级

及三级以上的会计科目进行统一编号，三级