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会计的历史与发展

中国会计的历史源远流长，早在原始公社制时代，人们已用“刻

记记数”和“结绳记事”等方法，反映渔猎收获数量及其他收支。这

是最原始的会计活动。到奴隶制时代，随着社会经济的发展和

国家的建立，为适应统治阶级管理经济的需要，官厅会计部门产生并

得到初步发展。西周设置了专门负责会计工作的司会官职，它与专

门负责财物保管工作的官职“小宰”有明确的分工。会计部门内部设

“司书”、“职内”、“职岁”、“职币”四种官职分别执掌财务与出纳。

周朝还制定了一些财计管理制度，如收支报告制度、交互考核制度，

以及宰夫所行使的就地稽察制度等。在周代，会计一词已有了比较明

确的含义，即所谓“零星算之为计，总合算之为会”。周代的官厅会

计，不仅采用了类似凭证（当时的“书契”、“官契”等）、帐簿（当

时的“籍书”）和“三柱结算法”等专门方法，而且有了叙事式会计

报告（如《周礼》中讲的日成、“月要”和“岁会”报告）。随

着封建经济关系的产生、发展，中国会计有了长足的发展。战国至秦

汉时期，官厅财计组织从中央到地方已初步构成一个经济管理系统。

以编户制度、“上计制度”以及国家财政收支和皇室收支分别管理

制为主干的财计制度的建立,以及秦汉御史监察制度的建立,是封建国

家经济集权的重要体现。以“入、出”为记帐符号，以上入下出为基

本特征的单式入、出记帐法的形成，以“入－出=余”为基本公式的

三柱结算法的普及运用，以及在战国中后期会计帐簿设置分为“恒籍”

（汇总登记的会计籍书）、“?籍”（专门登记粮草的会计籍书）、“苑籍”

（专门登记厩苑的会计籍书）进行分类核算等，奠定了中式会计方法

的基础。秦汉时，还随着商品货币经济的发展，采用了以“收、付”

为记帐符号，以上收下付为基本特征的单式收付记帐法，并对一部分

收支以钱币为计量单位进行核算。这是中式会计获得初步发展的重要

标志。编辑本段隋唐至宋代这一时期，是中国封建经济发展的兴

盛时期。会计、审计和国库组织发展到较为完备的程度。会计与出纳、

会计与国库、现金出纳与实物出纳、签证单位与财物发放单位，以及

审计与会计之间都有了明确的分工,各由专门的机构或人员负责。唐

代的“度支部”和宋代的“总计司”、“会计司”等专门组织的设置，

表明了当时对会计的重视。唐代建立起来的独立的审计组织机构──

比部，和行使财计监察的御史台及御史监察制度，以及后来宋代的“审

计司”、“审计院”的设置，都反映了当时对经济监督工作的重视。唐

宋时期计算各项赋税收入的计帐户籍制度，以“量入为出”为原则的

岁入岁出预算制度，财物出纳保管制度，要求自下而上逐级呈递“上

计簿”的上计制度，以及监察制度等，已成为封建统治者加强经济控

制的基本财计制度。唐宋时期出现了“四柱结算法”和“四柱清册”。

“四柱结算法”是按照“旧管”（上期结存）、新收（本期收入）、“开

除”（本期支出）、“实在”（期末结存）这“四柱”特定的格式，定期

结算帐目的一种会计方法。“四柱清册”是以“四柱”为基本格式，

以“四柱结算法”为基本方法所编制的一种会计报告。“四柱结算法”

的创立、运用和发展，“四柱清册”编报形式的产生、运用，是唐宋

时代在会计方法方面的重大贡献。“四柱结算法”是系统反映国家经

济和私人经济活动全过程的科学方法,它集中归结了中式会计的基本

原理,是中式会计方法体系的核心与精髓，为中国会计从单式帐法向

复式帐法的演变奠定了初步基础。从世界范围讲，“四柱结算法”中

的“四柱平衡公式”（旧管+新收=开除+实在）和“四柱差额平衡公

式”（新收－开除=实在－旧管）的建立、运用，比西式簿记中的平衡

结算法的出现要早得多。在唐宋时代,会计分析工作也有了进展,如在

唐朝的《元和国计簿》和宋朝的《元佑会计录》中，就有计帐、户籍

的分析,国家财政收支的对比分析,以及针对具体问题进行的专门分

析。宋代的《太平经国之书》和《玉海》，则是汇集会计史料的重要

著作。在这一时期,中国民间会计也得到了发展,中国早期的金融业─

─柜坊，典当业──质库，以及为商业服务的货栈──邸店等行业也

运用四柱结算法。编辑本段明清时期这一时期,是中国单式簿记

的持续发展和复式簿记产生的时期。随着资本主义经济关系的萌芽和

产生，在民间商界产生了中国固有的复式帐法：