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建筑业营改增后企业税收管理变化及应对措

施

作者：裘晶

来源：《现代企业》2023年第10期

建筑业目前已经进入了新的发展阶段，企业经济效益不断提高，进一步加快了我国新基建

工程的建设速度。但是，企业所面临的风险因素也有所增加，需要通过对内部管理体系进行改

革的方式提高风险管控效果。全面营改增政策将所有营业税征收项目改为征收增值税，政策出

台后建筑业税收管理面临着新的挑战。营改增政策可以防止出现重复征收营业税的现象，在建

筑行业内构建系统性的抵扣链条，避免企业出现漏税和逃税的行为，对于企业健康发展有着积

极影响。从理论层面讲建筑业成本可以通过增值税对进项税进行抵扣，减少了企业的税收负

担。然而在实践中不少建筑业成本难以获取合规票据，达不到理论抵扣率，反而给税收管理带

来了不利的影响，部分企业甚至增加税收负担，从而增加企业风险事件发生概率。

一、营改增政策简述

营改增政策是指以往在税收征收中营业税项目改变为增值税项目。增值税是以商品（含应

税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，理论上有增值才征

税，可以规避在税收缴纳过程中出现重复征税的问题。营改增政策优化了之前的财税体制，减

轻了企业在税收方面的负担。营改增政策对于建筑业的发展有着积极影响，可以进一步推进供

给侧结构性改革进程，为整体经济水平的提高打下了良好基础。最初营改增政策在部分城市进

行先行试点，随着政策试点规模的不断扩大其覆盖的行业范围有所增加。理论上，营改增政策

可以带动建筑企业内部管理体系改革活动的开展，使建筑业更好地适应新时期环境下的发展环

境，推动企业尽快转型。建筑企业应当对营改增政策進行深入分析，了解营改增政策后续出现

的变化，对营改增政策进行合理利用。

二、建筑业营改增后税收管理变化表现

理论上，营改增政策的推行会增加建筑企业的经济效益。然而由于建筑业发展形势较为复

杂，面临的市场环境波动幅度大，营改增政策的推行效果无法达到预期，影响了建筑企业经济

效益。建筑业应当正确认识营改增政策所带来的具体影响，以此为基础设置合适的应对策略。

税收风险增加。营业税在进行税收1.计算时将营业额作为计算基础，税收收入和成本之间

没有过多联系，税收整体稳定，企业应当缴纳的税额为营业额和税率之间的乘积。增值税在计

算时将产品以及服务在流转过程中所产生的增值部分作为应纳税额的计算基础，在进行税收计

算时需要根据纳税人具体类型进行合理区分。通常情况下可以分为一般纳税人以及小规模纳税

人，前者使用一般计税法进行税收计算，但是在某些特定时期下也可以选择简单计税法。例

如，在实施营改增政策后一般纳税人在过渡阶段针对老项目或者甲供材料也可以利用简易计税

的方式计算税收，该种方式相对而言提升了税收计算难度。除此之外，增值税在各个方面和营

业税相比具有精细化和复杂化的特点，如纳税人管理、税收优惠、销售额计算、税率、计税方

式等，如果税收管理方式不合理会增加建筑企业税收风险，给企业发展带来隐患因素。在填写

增值税纳税申报信息时，需要填报的表格数量、数据较多，特别是不少建筑企业会同时兼用两

种计税方式，导致企业容易出现报错或者漏报的现象，从而引发税收风险事件的出现。

提高财务2.人员工作要求。税收成本和企业经济收入之间联系紧密，是影响经营业绩的关

键要素，实施营改增政策后增值税在各方面均出现了变化。如果财务人员对其不熟悉，在税收

计算方面容易出现税收成本计算错误的现象，且较多成本并不重要，不利于企业经济收入的提

升。建筑企业内部财务人员在以往的管理工作中通常将核算最终成本作为工作重点，在营改增

政策实施后财务人员的工作量增加，不仅要确保财务核算的准确性，同时也需要了解和营改增

政策相关的法律法规内容，学习增值税核算方法以及纳税申报技巧，提升了对财务人员工作能

力的要求。

企业会计3.核算变化。营改增政策改变了计税基数以及税率，会计核算难度也会因此而出

现改变，增加了核算难度。第一，收入确认方式改变，不再只是以合同或者营业额确认收入，

需要对含税价进行换算，对建筑新老项目进行区分，二者的计算方式存在差异。在计算新项目

不含税价时按照9%税率进行计算，老项目是按照3%计算。第二，在对成本以及费用进行核

算时需要将不含税价作为基础，要求相关人员可以区分劳务发票，对进项税款进行辨认，在此

基础上明确材料购买来源成本，分析小规模纳税人以及一般纳税人哪一方材料采购成本低。第

三，税款转变成为价外税，在签订合同时要求相关人员可以对合同内容进行多维度考虑分析，

防止出现利