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“关口前移，防控结合”工程结算审计思路探索

工程结算审计关口前移是应对当前复杂多变的工程建设环境的重要措施，它

在实质上不是审计创新，而是内部控制创新，因而它并不是事前审计的简单替代。

工程结算审计关口前移是以审计的提前介入而构建的一套预防控制体系。本文根

据工程实例阐述运用关口前移，防控结合的工程结算审计思路有效进行造价控

制，从而降低工程建设成本，提高经济效益。

标签：工程结算审计；关口前移；防控结合

1案例背景

某石化改造项目，工程计划投资总额8700万元，主要工作内容为：设备制

作安装、防腐、附属消防喷淋管线及自控系统安装。

审计组开展审前调查，并根据审前调查确立了审计目标：一是工程造价的事

前控制，重点关注招标文件的计价依据、计价条款、工程量清单编制等工程造价

控制关键点；二是工程造价的结算审计，通过审核、比对、查证，对不符合施工

合同计价取费标准及工程量计算规则的差错予以纠正，合理确定、有效控制工程

造价；三是工程管理方面，运用工程造价审计成果，对具有典型性和倾向性的问

题进行由点到面的分析，推动体制、机制及制度完善，进一步推动工程项目管理

提升。

2审计过程及方法

按照”关口前移，防控结合”的工作思路，采用全面审核法和重点审核相结合

的原则进行工程竣工结算审计，重点抓住结算审核的“四个重点”，实行现场“一

线工作法”，严格实施“五查”。

2.1关口前移，防控结合

（1）前移审计关口，参与工程招投标。按照确定的工作思路，审计组重点

对涉及工程造价的条款进行审核。该工程招标文件采用固定总价合同，审计组采

用重点审核法，先从工程量较大的进行复核。通过审核，发现该招标文件工程量

清单部分存在重大偏差。审计组将复核情况及时反馈，招标人对此进行修改后发

布招标文件，有效规避了这一风险。

（2）持续跟踪，参与工程合同审核会签。招标完成后，审计组根据工作计

划继续对该工程进行跟踪，参与工程施工合同的审核会签，重点关注与工程造价

有关的点：工程承包范围与招投标文件是否一致，组成合同文件的顺序，工程师

权限的设置，对安全文明施工的约定，对工期顺延的约定，合同价款的确定方式，

对工程变更的约定，竣工验收及结算的约定等。

2.2抓住“四個重点”，把好工程造价“结算关”

（1）结算审核重点之一，复核工程量。根据图纸和结算书逐一审核，逐项

核查工程量的计算是否符合清单计价规范，变更增加的项目是否已包括在原有项

目的工作内容中，防止重复计算，复核过程要有记录，做好工作底稿。

（2）结算审核重点之二，针对实际剖析综合单价。首先对综合单价进行分

析，看其组价与实际施工内容是否相符；然后根据已核对的工程量，按照合同约

定的结算办法进行综合单价确定。

（3）结算审核重点之三，审查工程变更。变更签证的审核重点是其真实性、

完整性、合理性，变更签证和工程索赔是工程造价领域问题的高发区，也是虚增

造价的集中点，更是造价审计的重点。

（4）结算审核重点之四，审核工程材料价格。工程材料是影响工程造价的

重要因素，在工程造价中所占比例较大，是工程审计的重点环节。尤其是投标报

价以外变更工程材料价格的认定，更是工程审计的重点和难点。审计组对于签认

价格高于《市建设工程价格信息》的材料价格，按照信息价予以核减，对于信息

价里没有的材料，通过向材料市场询价予以确认。对于按照建设单位要求特别定

制的材料，市场无法询价的材料（如：油罐加热盘管为定制加厚无缝钢管），要

求建设单位提供有效证明凭据，以取得充分的审计证据进行审计认定，以规避审

计风险。

2.3实行现场“一线工作法”，严格实施“五查”

熟悉施工合同、施工图及竣工图等有关资料后，对需要到现场核对的项目事

先做好计划，带着问题去现场进行实地勘察测量，实行现场“一线工作法”，做到

五查：一查竣工项目是否按设计图纸施工，有无未施工项目、未完成工程量；二

查实际变更是否与变更签证相符、签证是否合理；三查实际施工情况是否与设计

相符，有无偷工减料、低档替代现象；四查变更工程量增减情况，看有无虚报、

多报情况；五查实际使用工程材料规格、品牌、等级情况，作为定价依据。

3审计结果及成效

（1）关口前移成效。审计组通过审核发现招标文件存在重大偏差，并针对

问题提出审计建议，该项审计建议降低工程造价212万元。

（2）结算审计成效。通过结合前期审计成果，经审