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会计理论
11.实证会计理论的产生背景
会计理论
规范会计理论在很长一段时间里占领着会计理论的主流研究地位，
1970年以后，实证会计理论逐渐在会计理论的研究中占据了一
席之地，并在近年来地位变得越来越重要，西方会计理论形成
了规范会计理论和实证会计理论两大理论体系。实证会计理论
的产生并不是空中楼阁，而是建立在很多基础之上：规范会计
理论本身的缺陷；经济学，尤其是资本市场理论和企业理论的
发展以及方法论的改变。本章主要就这些方面进行阐述，全面
而深入的介绍实证会计理论产生的背景。
会计理论11.1规范会计理论的缺陷
11.1.1实证会计理论与规范会计理论
所谓规范会计理论是一套关于会计“应该是什么”的系统知识体系，
旨在通过一系列基本会计原则，会计准则的规范性要求，从逻
辑高度上概括或指明最优化会计实务是什么．进而指导会计实
务，实现会计实务的规范化。本书前几章所介绍之理论均属于
规范会计理论的范畴。
所谓实证会计理论是相对于规范会计理论而言的，是一套关于会计“
是什么”的系统知识体系，为解释现行会计实务和预测未来会
计实务提供理论依据。这种理论只能解释和预测哪些企业将采
用或不采用某个具体的会计实务（根据其偏好），而不能说明
企业应该采用哪种会计实务。
会计理论11.1规范会计理论的缺陷
11.1.2规范会计理论的缺陷
1、规范会计理论带有主观的价值判断
由于决策人各自的偏好是不一致的，因此很难在“公平性”上达成
一致，同时根据阿罗不可能定理，我们无法将这些偏好按可望
导致一致性的结果或统一性的形式进行综合；同时瓦茨和齐默
尔曼还认为会计研究人员在建立会计理论的过程中必然带有主
观随意性，他们认为，研究课题的选择与理论模式的建立都会
受到研究人员自身价值观的影响，因而必然含有主观的价值判
断。
2、规范会计理论在方法论方面的缺陷
规范会计理论有两大派别，主要是演绎法和归纳法，而在规范会计
理论的研究中，尽管存在着归纳法和演绎法的融合，但是在逻
辑实证主义盛行的年代（上世纪70年代以前），归纳法仍然占
据了统治地位，与科学研究的方法论一样，会计理论研究的方
法论同样经历了由逻辑实证主义的证实主义到证伪主义到精致
证伪主义的过程.
会计理论11.2有效市场理论
有关资本市场的理论研究始于上个世纪60年代，从马可维茨提出
资产组合理论开始，资本市场理论得到了长足的发展，包括有
效市场理论（EMH）、资本资产定价模型（CAPM）、套利定
价模型（APT）、期权定价模型等等。
会计理论11.2有效市场理论
资本市场理论研究的深入进一步带动了会计研究的发展，而最直接
的就是带动了实证会计理论的发展，原因有二：
第一，资本市场理论将公司的会计数据作为一种信息来看待，是资
本市场与微观企业联系的纽带
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