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第十章所有者权益

本章内容对应《企业准则第37号——金融工具列报》，不属于重要章节。难点为权

益工具与金融负债的区分。应当关注：（1）所有者权益核算的基本要求。企业初始确认金融

工具时，应按照所金融工具的实质（（注：按照发布的《企业准则第37号——

金融工具列报》，其提法应该为“企业应当根据所金融工具的合同条款及其所反映的经

济实质而非仅以法律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该

金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具。”）将金融工具或其他组成

部分确认为金融该资产、金融负债或权益工具。对于某些混合工具，需要在初始确认时将负

债和权益成分进行分拆。（2）实收资本、资本公积（包括资本溢价和直接计入所有者权益的

利得和损失）、留存收益（包括盈余公积和未分配利润）的确认和计量。、

第一节所有者权益核算的基本要求

一、权益工具与金融负债的区分

权益工具：是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。从

权益工具的方看，权益工具属于所有者权益的组成部分。比如，企业的普通股，企

业的使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等权益工具，就属

于所有者权益的组成部分。

通常情况下，企业比较容易分辨所金融工具是权益工具还是金融负债，但也会遇到

比较复杂的情况。例如，企业的，须用自身权益工具进行结算的金融工具，可能因为结

算方式的不同，导致所确认结果不同。

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权益工具：

1.企业金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其

他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合

同义务，那么该工具应确认为权益工具；

2.如果企业的该工具将来须用或可用自身权益工具进行计算，还需要继续区分不同

的情况进行判断。企业将的金融工具确认为权益工具，应当同时满足下列条件：

（1）该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他单位，或在潜在不利的条件

下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；

（2）该金融工具须用或可用方的自身权益工具进行结算的，如为非衍生工具，该工

具应当不包括交付非固定数量的方的金融工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，该

金融工具只能通过交付固定数量的方自身权益工具换取固定数额的现金或其他金融资

产进行结算。其中，所指的方的自身权益工具不包括本身通过收取或交付企业自身权益

工具进行结算的合同。

的价格从ABC公司购入普通股1000股。

其他有关资料如下：

（1）合同签订日20×7年2月1日

（2）行权日（欧式）20×8年1月31日

（3）20×7年2月1日每价100元

（4）20×7年12月31日每价104元

（5）20×8年1月31日每价104元

（6）20×8年1月31日应支付的固定行权价格102元

（7）合同中的普通股数量1000股

（8）20×7年2月1日的公允价值