2023年土地增值税税收筹划案例分析.docVIP

土地增值税税收筹划案例分析

???土地增值税是指对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。土地增值税具有以下特点：该税种是以转让房地产取得的增值额（房地产销售收入减去可扣除项目）为征税对象；征税面比较广；采用扣除法和评估法计算增值额；按增值额占扣除项目金额的比例拟定30%～60%的四级超率累进税率，按次征收。土地增值税的筹划重要是在税法允许的大前提下，尽也许增长可扣除项目，减少增值率，即从减少计税依据和合用税率两个角度出发进行筹划。本文以房地产开发公司为主体，从土地增值税自身的特点出发，围绕以下四个方面对该税种的筹划进行阐述：

一、运用利息支出扣除进行筹划

房地产开发公司在进行房地产开发业务的过程中，一般都会发生大量的借款，利息支出是不可避免的，而利息支出的不同扣除方法会对公司应纳的土地增值税产生很大的影响。根据税法规定，与房地产开发有关的利息支出分两种情况拟定扣除。

第一，凡能按转让房地产项目分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不得超过按商业银行同期贷款利率计算的金额；其他房地产开发费用，按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本金额的5%以内计算扣除。

房地产开发费用＝允许扣除的利息＋（取得土地使用权支付的金额＋房地产开发成本）×扣除比例（5%以内）①

第二，凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，利息支出要并入房地产开发费用一并计算扣除。

房地产开发费用＝（取得土地使用权支付的金额＋房地产开发成本）×扣除比例（10%以内）②

以上两类计算扣除的具体比例，由省级人民政府具体规定。这种规定就为纳税人筹划提供了机会，房地产开发公司在进行房地产开发时，假如公式①中的利息支出大于公式②计算出的利息支出，则公司应对的分摊利息支出并提供金融机构证明；假如前者小于后者，则公司可以不按照转让房地产开发项目计算分摊利息支出，或不提供金融机构证明，这样可以使扣除项目金额增长，土地增值税的计税依据减少。

例如，某房地产开发公司开发一批商业用房，支付的地价款为600万元，开发成本为1，000万元，假设按房地产开发项目分摊利息且能提供金融机构证明的应扣除利息为100万元，如何为该公司运用利息扣除进行筹划？假如应扣除的利息支出为70万元时，又如何筹划呢？设本地政府规定的两类扣除比例分别为5%和10%。筹划过程如下：

一方面，计算。（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×（10%－5%）＝（600＋1000）×5%＝80（万元）

另一方面，判断。当允许扣除的利息支出为100万元时，由于10080，所以该公司应严格按房地产开发项目分摊利息并提供金融机构证明，这样就可以按100万元扣除，否则只能按80万元扣除，计税依据将增长20万元，导致多缴税款；当允许扣除的利息支出为70万元时，由于7080，所以应选择第二种计扣方式，即不按房地产开发项目分摊利息或不向税务机关提供有关金融机构的证明，这样可以多扣除10万元利息支出，减少计税依据10万元，合理减少税负。

在筹划中有必要指出，税法中允许扣除的利息支出应严格按《公司会计准则——借款费用》规定的核算利息支出，不按规定核算，一律不得扣除。

二、通过合理定价进行筹划

税法规定：纳税人建造、出售的是普通标准住宅，增值额未超过扣除项目金额的20%，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额20%，应就其所有增值额按规定计税。因此，我们可以充足运用20%这一临界点的税负效应进行筹划。

设某房地产开发公司建造一批商品房待售，除销售税金及附加外的所有允许扣除的项目金额为A，销售的房价总额为X，相应的销售税金及附加为：5%X（1＋7%＋3%）＝5.5%X（5%、7%、3%分别为营业税税率、城建税税率、教育费附加征收率）

假如纳税人欲享受起征点的照顾，那么最高售价只能为X=1.2（A+5.5%X），解得X＝1.2848A，公司在这一价格水平下，即可享受起征点的照顾又可获得较大利润。假如售价低于此数，虽也能享受起征点照顾，却只能获得较低的收益。

假如公司欲通过提高售价达成增长收益的目的，此时增值率略高于20%，即按“增值率”在50%以下的税率30%缴纳土地增值税，只有当价格提高的部分超过缴纳的土地增值税和新增的销售税金及附加，提价才是故意义的。

设提高价格Y单位，则新的价格为X＋Y，新增的销售税金及附加为5.5%Y。允许扣除的项目金额为：A＋5.5%X+5.5%Y；房地产增值额为：X+Y－A－5.5%X－5.5%Y；缴纳的土地增值税为：30%×（X+Y－A－5.5%X－5.5%Y）

公司欲使提价所带来的收益超过因突破起征点而新增的税负，就必须满足：Y30%×（X+Y－A－5.