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2022年国际内审师辅导：实施内部审计业务

（32）

1.1.1舞弊的定义：

1.1.1.1定义

依据《内部审计专业实务公告1210.A2-1》，舞弊包括以有意哄骗、隐瞒

或破坏信任为特征的一系列违法违纪行为。

依据《中国注册会计师审计准则第1141号--财务报表审计中对舞弊的考

虑》，舞弊是指被审计单位的治理层、治理层、员工或第三方使用哄骗手

段猎取不当或非法利益的有意行为。(留意:舞弊不肯定是为了猎取利益)

1.1.1.2舞弊和错误的区分

舞弊与错误的区分：有意和非有意

舞弊与盗窃的区分：是否掩饰其行为

（三）1996年美国所做的“职务舞弊与滥用“报告中指出，公司因“职

务舞弊和滥用“而导致的损失大约为营业收入总额的6%。安永事务所在

2022年全球舞弊调查报告中表示，最严峻的舞弊案件中有85%源自内部人，

其中有超过一半的舞弊是由治理层成员造成的。

1.1.2舞弊的类型

1.1.2.1按舞弊方式可以分为四种类型：

（1）偷窃资产；（2）频繁舞弊；（3）共谋舞弊，以及（4）变种舞弊（见

表4.2）。

1.1.2.1.1偷窃资产

偷窃资产可以分为以下三类：

（一）偷窃那些明显记录在会计分录中的资产（账簿中明显公开的

舞弊最简单被发觉）。

（二）偷窃那些记录在账簿中，但作为另外一个较大而且合理的分

录的一局部隐蔽着的资产。(不简单被发觉)

（三）偷窃那些不在账簿中，永久不会由于检查会计账簿而查出的

资产（账外舞弊，最难发觉）。

（1）账簿公开舞弊:包括那些涉及账务处理不平会计分录的犯罪行为。在

本书中，“不平的会计分录“是指该舞弊涉及整个交易；假如审计师选中

该交易进展检查，就很简单发觉这类舞弊（比方用来支持交易的假的付款

单复印件）。

（2）账簿隐蔽舞弊:包括以下舞弊行为：消失在账簿中的会计分录，但并

非不平。也就是说，舞弊金额通常隐蔽在较大的、较合理的会计分录中，

绝不会消失不平的金额（比方回扣）。

（3）在账外舞弊:在账外舞弊中舞弊金额既不是不平会计分录，也不隐

蔽在某个分录里面。它是受害者珍贵资产的损失。比例，转移收款机的销

售收入，以及转移支付那些已经已核销的应收款项。

1.1.2.1.2频繁舞弊

另一种舞弊分类方法是根据舞弊的发生频率：非重复性或重复性。

（1）在非重复性舞弊中，舞弊行为尽管发生屡次，但其本质上是独立的，

每次舞弊行为都必需由罪犯实施（比方，为了骗取不应当得的周薪，周工

资单每个星期都需要时间卡）。

（2）在重复性舞弊中，哄骗行为可以发生屡次；但是，舞弊行为只需启

动一次。直到舞弊行为被停顿，该行为会始终进展下去。这类舞弊有可能

不断的重复（为了发薪水，工资单并不需要每次都输入资料。除非收到停

薪指令，否则薪水会始终发下去）。

对审计师来说，舞弊是否是非重复性或重复性，其重要性在于到哪里去查

找证据。比方，假如某重复性舞弊行为涉及从每个客户的银行账号扣取手

续费，审计师就要去检查计算机应用程序。

1.1.2.1.3共谋舞弊

舞弊可以根据是否涉及共谋，或者涉及局部（假共谋）进展分类。此处，

“共谋“（conspiracy）与“合谋“（collusion）是同义词。可以证明，

不管是真共谋还是假共谋，多数舞弊都涉及共谋。在真共谋中，全部相关

方都非常清晰舞弊意图；在假共谋中，舞弊的一方或多方并不知道舞弊的

意图。

1.1.1.1.1变种舞弊

变种舞弊可以分为两类：

（1）“专业“舞弊，只存在于从事特定公司运作的人;

（2）“一般“舞弊，在一般的公司运作中，全部的人都有可能遇到。

专业舞弊的例子包括：从银行、存款和贷款机构、信用社、养老金（又称

“托管舞弊“）等金融机构盗用存款人托付的资产，以及虚假索赔寿险、

车险和财险。

一般舞弊的例子包括:回扣、虚假报价、收支不平的合同或选购指令、重

开已经完毕的合同、重复支付、双倍付款、哄骗性支付，以及缺陷发货。

这八种舞弊是日常发生的常见舞弊行为。

根据杰克o博洛尼亚（JackBologna）的说法，针对公司的舞弊有内部人

（总监、高级职员、雇员或公司机构）实施和外部人（由供给商、卖方、

客户、黑客等他人）实施之分。博洛尼亚把经理人有意夸张公司或部门

利润的舞弊归为公司舞弊的一局部。对于寻求鼓励、工作稳定性、更高的

奖金以及社会地位等利益的经理人来说，他们