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2018年会计职称考试初级会计实务讲义第二章(4)

存货应当以其实际成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本

和其他成本。

1.存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运

输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。

其中，采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的

价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。其他税金是指企业

购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项

税额中抵扣的增值税进项税额等。其他可直接归属于存货采购的

费用是指采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购

的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中

的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

2.存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包

括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

3.存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达

到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计

费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、

可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

注意：

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费

以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存

货采购成本，也可以先进行归集，期末再进行分摊，对于已售商

品的进货费用计入当期主营业务成本，对于未售商品的进货费用

计入期末存货成本，如果金额较小也可以直接计入当期的销售费

用。

存货的来源不同，其实际成本的构成内容也不同。具体的说：

(1)购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓

储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按

规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。

比如：买10吨商品，运输途中有0.2吨的合理损耗，这10吨是

1万元，验收入库时9.8吨，0.2吨就是合理损耗。若入库是10

吨，那么单价为1千元，入库是9.8吨，单价就是一千多。

(2)自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。

自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、

自制半成品及库存商品等。

(3)委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品

以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计

入成本的税金，作为实际成本。

应注意：

(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计

入当期损益。

(2)企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期

损益。

(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生

时计入当期损益。

存货发出既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。

如果采用实际成本法则在存货发出时，必然要在先进先出法、加

权平均法、移动平均法、个别计价法等方法中作出选择。如果按

照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之

间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。下面

先就实际成本法说明存货发出的计价。

1.个别计价法

2.先进先出法

在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，利润

偏高。

3.全月一次加权平均法

加权平均单价=实际成本/存货数量;发出存货实际成本=发出数量

加权平均单价

4.移动平均法

1.设置的科目：原材料、在途物资

2.购入和发出的会计处理

1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异

2.基本核算程序

注：

第一，采购时，按实际成本付款，计入材料采购账户借方;

第二，验收入库时，按计划成本计入原材料的借方，材料采购账

户贷方;

第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入

材料成本差异的借方，节约差计入材料成本差异的贷方;

第四，平时发出材料时，一律用计划成本;

第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异

额。

材料成本差异率=(期初材料成本差异+本期购入材料的成本差异

额)/(期初材料的计划成本+本期购入材料的计划成本)*100%

发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本*材料成本差异

率