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Policyinterpretation•政策解读
税会差异处理的制度实践解析
—以固定资产工作量法计提折旧为例
中国海洋大学管理学院纪同溱杨志斌
【摘要】由于税法和会计分属不同系统，对同一项经济业务可能有不同的规定，从而产生税会差异。随着
会计准则的规定越来越细化，税会差异越来越多，给税收征管实践带来冲击。固定资产会计上采用工作量法计
提折旧会导致税会差异，而现行税法对该种税会差异调整规定不全面，给税务征管和企业纳税均带来不便。本
文从便于征纳双方理解和操作的角度出发，提出税收征管中应遵循兼顾税收公平性和征管效率性的人本税收征
管原则，在深入进行税会差异分析的基础上，以高速公路行业的案例进行分析，认为从税法基本规定、税法精
神角度考虑，均应该坚持人本税收征管原则，以实现税收公平与效率的目的。
【关键词】人本税收征管原则税会差异工作量法折旧公平效率原则
产成本是为在固定资产有效使用期内取得收入而发
_引言
生的成本，自然与收人相配比。
会计作为企业的信息和管理系统，目的是真实、会计准则有四种固定资产折旧方式可供企业选
客观地反映企业经营活动中的相关信息，保障企业择，分别是年限平均法、工作量法、年限总和法、
正常运营。由于税法（本文指企业所得税法，下同）双倍余额递减法。会计具体准则第4号规定：“企业
与会计的目标不同，对同一经济业务税法和会计的应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方
规定可能存在差异（简称“税会差异”），在计算缴式，合理选择固定资产折旧方法”，同时要求企业固
纳企业所得税时，需要按照税法规定进行调整，其定资产折旧方法一旦确定不得随意改变。因此，企
中常见的一种情况是固定资产折旧方法不同，导致业根据自身特点选择年限平均法以外的折旧方法是
税会差异需要进行调整。符合会计基本原理和会计准则规定的，也能够更好
本文认为，企业所得税法中的固定资产“直线法”地反映其成本和收入的配比及权责发生制原则。
折旧目前在税法中没有进一步界定。根据企业会计固定资产折旧方法导致的税会差异大体有三种：
准则，“固定资产折旧直线法”包括年限平均法和工一是税法上允许加速折旧引起的税会差异，如税法
作量法两种，但在目前企业所得税法及其实施条例、鼓励部分行业、企业在税法上采用加速折旧法，会
相关财税规章以及实践操作中，税法一般认为直线计上却依然采用年限平均法计提折旧；二是采用年
法就是年限平均法，这与会计规定和会计实践存在限平均法时，会因为固定资产折旧期限长短不同导
很大差异，而税法上又未予以明确，因此当固定资致税会差异，如会计上采用的折旧期长于或短于税
产采用工作量法计提折旧时，税收处理上极易引发法规定的最低折旧年限；三是会计上采用非年限平
争议。本文对此进行探讨。均法的折旧方法导致税会差异，如会计上采用工作
量法、年限总和法导致产生税会差异等。
二、折旧发展与税收争议分析
目前税法实务中对前两种情况导致的税会差异
固定资产折
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