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21世纪会计学十大难题

一、引言

如同自然科学和社会科学的任何研究一样，会计学既然作为一门科学，也应该有自己独

特的理论体系，而且要有创造性思维，不断提出新的问题、新的理论、新的规律，从而使社

会真正成为指导实践的科学。科学的真正进步需要提出问题，尤其是提出难题。同样，卓有

成效的会计研究也应从提出难题入手。攻克难题才能推动科学进步，为此，应该组织会计学

家集中全力确定会计学的难题，从而组织力量有计划地攻关，推出具有里程碑价值的研究成

果。

会计学的难题是什么？笔者为此进行了一次专家调查。按照中国会计教授会的会计

教授名录，共发出200多份“关于会计学难题的专家调查问卷”。调查问卷发出后，很快收

到许多回信。著名会计学家娄尔行教授回信指出：会计学难题除了跨国公司内部转让价、合

并会计报表和外币业务会计这三大难题以外，还有：国际会计准则的统一与协调，中国会计

理论体系的框架结构，注册会计师的执业规范与职业道德，管理会计的规范化、职业化问题。

北京大学的闵庆全教授认为，会计学的难题为：①多式簿记问题；②会计的属性；③人

力资源会计；④社会会计与国民经济核算的结合。

中国人民大学的王庆成教授回信指出，会计学的难题为：①知识经济和会计创新；②人

力资源会计和人力资本权益会计；③环境会计；④衍生金融工具会计；⑤立足于收付实现制

基础上的企业现金流量的分析。

中南财经大学的易庭源教授回信说：“总结我50多年的研究，深感最难的问题，是如

何把会计学改造为一门正确处理价值与使用价值矛盾的新兴学科，使它成为企业总经理的军

师„„其实，我从四个方面改造会计的内容，应是通俗易懂、人所共知的，难就难在破除传

统观念，特别是扬弃全世界通用‘等式说’借贷原理。”

山东经济学院的汪平教授寄来了他的《世纪之交中国会计学学术难题刍议》一文，认为

目前我国会计学学术难题大致有：现代会计理论结构研究；会计概念的经济学分析；权责发

生制与现金收付制；历史成本计价与其他计价方式；财务报表的改进；信息技术、金融市场

与经济资源的有效配置；会计学研究方法论。他在文章中指出：“新中国成立后直至改革开

放的1978年，我国会计学的发展走了一条与国际会计学发展迥异的道路，一是政治因素过

多地浸入会计问题的研究之中，二是政策性解释替代了严谨的理论分析。整个80年代至90

年代初期，我国会计学界表面繁荣之下所掩盖的是学术规范的欠缺与理论贫血症的不断加

剧。1993年的宏观会计改革为我国会计的发展提供了一个新的契机。然而，回顾几年来的

会计学研究历程，除了一些小规模的、明显有仿效性的实证研究之外，重大的理论突破仍然

付之阙如。”

厦门大学的常勋教授寄来了他的新著《财务会计三大难题》，作为对调查问卷的回答。

他在序言中写道：“从80年代起，‘合并财务报表’、‘外币折算’和‘物价变动（通货

膨胀）会计’就被认为是财务会计的三大难题。由于它们的国际差异与协调化趋势倍受国

际会计界的关注，也常称为国际会计三大难题。”

二、科学难题是科学进步的阶梯

科学发展史表明，科学难题是科学进步的阶梯。在现实生活中，我们可能会遇到各种各

样的问题，在会计理论和实务中，问题也是层出不穷。我们应集中一部分研究力量攻克难题。

会计学的难题是推动会计学进步的阶梯。提出会计学问题，尤其是提出概念清晰的难题，更

能对会计学的进步起到真正的推动作用。

会计学的难题往往孕育着新的会计理论，从而在对现实问题进行分析的基础上，提出切

实可行的有效对策，并指导和改进会计实务。

会计学的难题就是会计研究领域的制高点，这样的难题可以通过其基本特征来加以界

定。我认为会计学的难题应具有下列基本特征：①基础性：其作用在于填补某一领域的空白；

②关键性：其作用在于对某些问题取得重大突破；③深刻性：其作用在于能产生重大的历史

影响，或者说，具有里程碑的价值；④复杂性：其作用在于能从纷繁复杂的会计实务中理清

思路，摸出头绪；⑤前瞻性：其作用在于高瞻远瞩，预测未来，对一些未知的或不确定的因

素作出恰当的估量。由于上述基本特征，我们可以说，攻克会计学难题就意味着会计学的革

命，意味着创新。

15世纪地中海沿岸城市商品经济的发展，造就了“现代会计之父”帕乔利及其“帕乔

利时代”。实际上在此以前，会计的一套方法已反复试验了至少三百年之久。迄今为止我们

仍然在分享着帕乔利的成果。帕乔利的成果是否已经得到到顶了呢？回答是否定的。1982

年美国会计学会以第18号研