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法国会计国际会计

法国会计国际会计

法国会计

法国是发达的资本主义国家，具有悠久的历史文化传统，曾两次

建立帝国，五次建立共和国。与其它西方工业化国家明显不同的是，

法国政府相当注重全国经济计划和宏观调控。就会计而言，主张统一，

其在全国范围内推行的“会计总方案”便是一个典型例子。与美国依

赖高度发达的资本市场不同的是，家族型的私人工商企业在法国经济

结构中占有相当的比重。而且法国投资者更乐于持有政府债券和储蓄

存款不愿投资企业股票的做法，也在一定程度上限制了资本市场的规

模，致使银行贷款在经济中发挥着很大的作用。以上情况，对法国会

计的发展和一些特点的形成具有一定影响。

(一)会计的法律规范与监管

法国属于成文法系国家。由于重商主义影响，早在1673年和

1681年，法国的《科尔伯特法典》（OrdinanceofColbert）就规定，

企业必须设置帐簿，编制财产目录，并对帐薄的登记提出一些具体的

要求。并特别规定：破产时倘若发现未设置帐薄，应视为欺诈破产；

欺诈破产者，处以死刑。由法律详细规定会计规则的习惯一直延续下

来。1807年《拿破仑法典》中对会计所作的广泛规定，至今在西方国

家的会计立法中仍具有相当的影响并受到广泛的重视。有关会计的法

律主要有：

1．商法

商法有广泛的会计和报告条款，要求企业编制年度资产和负债清

单，对财务报告真实性和公允性的申明必须附有证明。会计记录是为

了证据和证明的目的服务起法律监控作用，某些会计记录在特定法律

诉讼中起着特殊的作用。因此，所有会计记录必须正式登记，日记帐、

存货记录以及其他会计凭证必须连续编号等。企业所制定的会计手册，

至少要包括详细流程图和会计制度的解释，数据加工程序和控制的说

明，年度财务报表中所用会计原则的全面陈述，年度存货盘点采用的

会计程序等。

2．《商业公司法》。

对企业会计具有较重要影响的立法是1966年颁布的《商业公司法》

（LoiSurLesSocietesCommerciales）。根据该公司法第340条的

规定，在会计年度结束后，公司董事会和管理当局必须提交资产和负

债的结余目录、交易收支和损益表、资产负债表以及过去一年业务情

况的书面报告，并由审计师加以审查。此外，在该公司法的第341-

345条中，还对财务报表的格式与计价方法变更的合法程序、固定资

产的折旧、各种准备金的提取、费用及损失的弥补、开办费用的摊销、

融资成本的处理、净利润的确定、法定储备金的形成和处理等问题，

作了具体规定。

3．税法

虽然法国会计实务与“会计总方案”密切相关，但一般情况下，

税法凌驾于会计规则之上。一方面税务当局是商法所明确规定的法定

会计信息使用者；另一方面税法高度独立，税务当局不仅确定用于纳

税申报的财务报表的内容和格式，而且规定了许多实际财务会计和报

告实务。法国第一部所得税法于1914年通过，建立了税收与保持会计

记录之间的联系。由于税法一般是从纳税控制管理以及国家政治或经

济的宏观目标出发制订相应条款，如为实现某种社会经济目标，将一

些不符合会计准则的折旧和准备作为费用列入财务报表，籍以抵税，

从而使报表反映的内容可能影响信息的“真实”。法国会计也因

此被称为税务导向型会计。不过，就折旧而言，1982年修订的会计总

方案允许报表上的折旧可以分两部分列示：一为经济折旧，一为额外

折旧。

4.证券交易管理委员会条例?证券交易管理委员会?(Commission

desOperationsdeBourse，简称COB)建立于1967年，?负责监督

证券交易活动以及审查公开招股公司的会计报表，职能类似于美国的

SEC。前已述及，由于法国资本市场相对较小，企业资本主要来源于

银行、政府和家族。随着COB的组建，?近年来，企业试图通过证券

市场融资的努力正在逐渐加强。在实务中，COB?通过寻求企业合作而

非强制手段，促进公司财务报告的发展。其发布的规章条例在许多方

面涉及到公司的会计制度，如要求自1971年7月1日起，所有新申请

公开发行证券（不论是否通过证券交易所）的母公司都必须编制合并

财务报表。除了推动合并会计报表的编制以外，委员会还要对公开上

市公司会计报表的完整性和可靠性进行核查，如发现不合格的情况，

可向公司提出重新编制的要求。