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浅谈谨慎性原则在资产核算中的应用

一、谨慎性原则在资产中的具体体现

新制度第五十一条新规定：“企业应当定期或者至少于年度终了

对各项资产进行全面检查，并根据趋于谨慎性原则的要求，合理地预

计四项各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资

产减值准备。”新制度中扩大了资产减值准备的计提范围，准备其中

主要包括短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、长期投资减

值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备工作、在建工程减值

准备和委托贷款减值准备八项资产减值准备。

（一）谨慎性原则在存货业务核算中的运用

存货是企业的流动资产，主要包括原材料、包装物、低值易耗品、

产成品以及自制半成品等，这些资产因其市场利率较大，其价格变动

也较频繁，期末对存货如何外国货币，就成为企业核算的报表一个难

点。谨慎性原则要求选择不高估资产的方法，具体可采用“成本与可

周转净值孰低法”，即按照成本价与净值可变现市场两者中较低者计

价的方法对存货计价，其中又可分为单项比较法、分类进行分类比较

法与总额比较法两种。单项比较法指每一种存货的成本与市场变现价

逐项比较，每种存货均取较低者确定存货期末成本。这种多元性方法

比另两种更能体现谨慎开放性原则。成本与市价的差额采用备抵法费

用核算，在有时候提取跌价准备金，借记存货跌价损失，变式存货跌

价准备，如存货价格上涨，作相反会计分录，存货跌价准备作为存货

项目的减项。

对于存货发出成本的增值额，按慎重性原则在不同经济政策的经

济环境中应采取不同的计价方法，知会发出存货属金融机构的成本费

用，应选高估的方法。因此当物价上涨时，对发出存货采用后进先出

法计价，而在物价下降时，则采用先进先出法，对发出存货计价。

（二）固定资产核算中谨慎性原则的体现

固定资产在企业资产中占有较大的比重，因其价值大，回收价值

（即提折旧）的期限也较长，但由于现代社会科技的高速成长，固定

资产的无形损耗，即在平常中的贬值往往比其使用年限中的磨损要快

得多，常出现只使用到预期年限的一半左右，此固定资产已被摘牌的

现象。为此缩短固定资产的缩减折旧期限，或是前几年就收回大部分

投资是必然的归还给措施。谨慎性原则为此提出了的加速折旧。

加速折旧法是指固定资产在使用早期多提折旧，后期少提折旧，

把固定资产价值的大部分在其使用初期各年进行摊销，也就是使固定

资产价值加速得到补偿的一种折旧方法。加速折旧法早已被西方国家

的企业广泛采用，其依据主要有两点：

1.固定资产的效率实际所用效能是逐年递减的。尽管固定资产在

整个寿命期中不技术形态改变其实物形态，但由于操负荷加重或设备

老化，后期使用效能小于前期，所以前期要较后期计提更多的折旧。

2.现代科学技术迅速发展和文学语言高新技术不断出现，当期无

形损耗日益增大。为了及时进行固定资产的更新改造及采用新技术和

新改扩建设备，有必要加速计提固定资产。

长期以来，我国一直采用平均年限法或工作量法计算折旧，而加

速折旧法只涵括国家规定引入范围内的企业采用，这是建立在资产使

用的自然属性之上的，没有考虑资产的经济寿命、物价变动和技术变

革等因素，折旧额在每个会计期间都相等，优质资产导致资产的磨损

费用补偿不足，企业装备十分落后，产出低，成本高，企业面临着无

力进行实物导入的严峻形势。而依据固定资产使用的经济属性，固定

资产的效能与其使用时间成反比，理应加快企业成本费用的补偿速度，

加快企业技术装备更新，从而提高企业自我发展能力。因此采用加速

折旧法有其优越性，该方法不仅符合收入与费用配比维护费用原则，

能均衡固定资产各期使用成本，而且还可以在下向物价上涨的条件下

以，提前收回部分投资，减少因物价上涨而爆发的损失，也符合会计

谨慎性原则。随着我国市场经济的进一步工业部门发展和完善，加速

固定资产法将会得到广泛广泛运用。

而目前固定资产的加速折旧法主要有双倍余额递减法与年数总和

法。双倍余额递减法的年折旧率为直线法的两倍，即年折旧率=2/折旧

年限×100%，每年折旧额=相关资产账面净值×年折旧率；年数总和此

法的年折旧率是一个逐年递减的时间数列，年折旧率=（预计使用年限

-已使用年限）/年数和，年折旧额=（原值-净残值）×年折旧率，这

方法的计算结果都是逐年递减的，即在固定资产使用的前几年便可以

收回大部分的投资，而在以后的几年即使收回剩余价值，而固定资产

已被爆冷，也不会对企业造成很多大影响。

（三）谨慎性原则在巨大损失应收