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企业会计准则应用合规管理

讲师：赵耀

C

O目

01金融工具准则执行中问题分析与合规处理

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T

02收入准则执行中问题分析与实务合规应用

E

N录03其他会计准则执行中问题分析与合规处理

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04财务报表列报的常见问题分析与信息披露

part01

金融工具准则执行过程中问题

分析与合规处理

一、长期股权投资与金融资产区分暨重大影响判断

【案例】2019年7月，A公司与其他三家公司合资设立H公司，

其中A公司出资比例为17.5%，H公司的股东之间不存在关联方关系。

H公司董事会共设5席，其中A公司委派1名董事，担任H公司的技术

总监，分管研发业务(研发是H公司的核心竞争力)，其他董事由其他

三家股东按约定进行委派。H公司《公司章程》的议事规则均符合

《公司法》的一般规定，且不存在其他特殊情形。

A公司认为对于其持有的H公司的权益性投资，由于其对H公司

的持股比例不足20%，不足以对H公司施加重大影响，A公司将其对

H公司的投资分类为金融工具、并将其指定为以公允价值计量且其变

动计入其他综合收益的金融资产。

问：A公司会计处理是否其恰当？

（一）政策依据

根据《企业会计准则第2号—长期股权投资》规定，重大

影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策

的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策

的制定。

《企业会计准则第2号—长期股权投资》应用指南指出：

“实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会

或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位财务和经营决

策制定过程中的发言权实施重大影响”。

（二）会计实务与合规处理

1.重大影响的判断关键是分析投资方是否有实质性的参与权

而不是决定权。

另外，值得注意的是，重大影响为对被投资单位的财务和

经营政策有“参与决策的权力”而非“正在行使的权力”（例如

投资方已派驻董事并积极参与被投资方的经营管理），其判断的

核心应当是投资方是否具备参与并施加重大影响的权力，而投资

方是否正在实际行使该权力并不是判断的关键所在。

2.投资方有权力向被投资单位委派董事，一般可认为对被投

资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明其不能参与被投资

单位的财务和经营决策。

3.投资方向被投资单位派驻了董事，但存在明确的证据表

明其不能实际参与被投资单位的财务和经营决策时，不应认定

为对被投资单位具有重大影响。

例如，存在被投资单位控股股东等积极反对投资方欲对

其施加影响的事实，可能表明投资方不能实质参与被投资单位

的经营决策。

4.一般而言，在被投资单位的股权结构以及投资方的持股

比例等未发生实质变化的情况下，投资方不应在不同的会计期

间，就是否对被投资单位具有重大影响作出不同的会计判断。

【案例解析】根据长期股权投资准则等有关规定，A公司

基于对H公司持股比例不足20%，判断其对H公司的投资不具

有重大影响，将该投资分类为金融工具的会计处理是不恰