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论财务会计的概念、结构及重点

一、财务会计的概念

所谓财务会计概念框架，是财务会计与报告的概念框架“”的简称，为了方便通常

简称为CF。是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体

系，是评价现有的会计准则、指导和发展未来会计准则的理论依据

二、财务会计的产生与发展

财务会计概念框架的研究始于西方会计界，20世纪70年代以后，由于经济的不

断发展和市场的演变与创新，传统的会计理论概念受到严重冲击和批评，迫切需要建

立一套能适应新经济形势的完整的和规范性的会计理论框架，来指导会计准则的制定

和解决现有的会计准则未曾涉及的新的会计问题。自1976年12月美国财务会计准则

委员会(FASB)公布的《财务会计与报告概念结构：财务报表的要素及其计量》中首次出

现财务会计概念框架这一专门术语以来，以美国、英国为首的西方学术界对其进行了

如火如荼的研究并取得了一系列的重要成果。而对这方面研究，我国起步较晚，尚未

形成一个较为系统的财会专门理论研究体系。

财务会计概念框架类似于一部会计的宪法，是一切会计理论的目标指引方向，具有

以下重要作用：

1、评估已有会计准则的质量，保证会计准则相关文件内在逻辑的一致性，避免不

同准则之间的矛盾冲突，确保会计准则体系的完整性和缜密性；而且还能弥补准则中

的某些缺陷，对重大会计问题的解决提供理论上的支持。

2、指导会计准则制定机构发展新的会计准则，并为其制定指明方向。随着市场经

济环境的变化和使用者提出新的信息需求而定期对会计准则加以修订和完善。同时，

通过财务会计概念框架的研究，能及时展示社会经济环境变动情况下会计理论研究的

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必威体育精装版成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展。

3、在缺乏公认会计原则的领域，起到指导会计实务的基本规范作用。即面对经济

环境中出现的新情况、新问题，在缺乏相关会计准则对该业务进行规范时，可以作为

替代性的规范文件。

4、有助于会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质和

局限性，使其能据以做出恰当的分析判断和正确的经营决策。

三、构建我国财务会计概念框架的基本内容

借鉴西方财务会计概念框架已有的研究成果，考虑我国的具体情况，财务会计概

念框架的构建应包括以下层次和内容：

1、会计目标、会计基本假设、会计对象，三者作为财务会计概念框架的第一个层

次。

(1)会计目标。我国财务会计概念框架应定位于“受托责任观”和“决策有用观”的融合。

一般认为，“决策有用观”比较适宜于资本市场高度发达并在资源配置中占主导地位的会

计环境，而“受托责任观”比较适合委托方和受托方可以明确辨认的会计环境。我国资本

市场尚不十分发达，国家作为委托方仍然占据着重要地位；相当一部分会计信息使用

者的个人素质尚不能保证理解复杂的会计信息也是一个不容忽视的事实。这些都决定

了我国会计目标定位不应完全脱离“受托责任观”而定位于“决策有用观”。

(2)会计基本假设。是由财务会计所处的经济、政治、社会(主要是经济)环境所决定

的，是作为财务会计存在和运作前提的基本概念，即会计主体、持续经营、会计分期

和货币计量。财务会计的基本概念、基本特征和基本程序都离不开主要由企业内部和

外部经济环境所建立的基本假设。缺乏这些前提假设，就不会有财务会计了。

(3)会计对象。由于会计要素是会计对象的具体化，财务报表应设置那些要素，设

置多少要素都必须限制在会计对象的范围内，受到会计对象的制约，若会计对象不明

确，会计要素的设置就会失去客观依据。

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2、财务会计要素及会计信息质量特征作为财务会计概念框架的第二个层次。

(1)会计要素。是指财务会计确认和计量的具体对象，也是组成财务报表的基本单

位。也就是说，财务报表的各种信息是以会计要素为基础的。因此怎样定义会计要素，

对财务会计信息的生成具有不可言喻的重要性。

(2)会计信息质量特征。会计信息质量特征处于会计目标与财务报告之间，是两者

之间的桥梁“”。构建我国财务会计概念框架应重新建立包括财务报告信息质量特征的会

计信息质量体系，并体现其层次框架，辩明关于会计信息的两个主要质量特征相关

性和可靠性的关系问题。

3、会计要素的确认、计量、记录与报告作为财务会计概念框架的第三个层次。

在会计记录和财务报告中对会计要素进行