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企业会计准则实施问题及案例分析3

●（三）安全生产费的处理

●1.提取：

●借：生产成本等

●贷：专项储备

●【注】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下

减：“库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。

●2.使用

●（1）形成费用

●借：专项储备

●贷：银行存款

●（2）形成固定资产

●①购买安全防护设备

●借：在建工程

●应交税费—应交增值税（进项税额）

●贷：银行存款

●②归集发生的相关支出

●借：在建工程

●贷：应付职工薪酬等

●③固定资产达到预定可使用状态

●借：固定资产

●贷：在建工程

●④一次性全额计提折旧(无后续计量问题)

●借：专项储备

●贷：累计折旧（一次性全额计提折旧）

税务处理

●《关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税

税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2011年第26号，）明确，

企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。

【提示】安全生产费的财税差异

●【案例5】某矿山开采企业2011年开始依据开采的原矿产量计

提安全生产费，计提标准为每吨矿石10元，该原矿年产销量均为10

万吨。2011年6月10日，经有关部门批准，该企业购入一批用于完

善和改造矿井作业的安全防护设备，价款为50万元（不考虑增值税），

当即交付使用。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5

年，预计净残值率为5%（会计折旧与税法折旧无差异）。2011年10

月10日，该企业实际支付安检费用2万元，安全技能培训及进行应急

救援支出3万元。2012年，发生安检及安全技能培训费用4万元，假

设该企业每年利润总额为2000万元，制造费用均已结转至销售成本计

入当期损益，不考虑其他纳税调整事项。

●2011年财税处理：

●（1）会计处理

●借：制造费用100

●贷：专项储备100

●借：固定资产50

●贷：银行存款50

●借：专项储备50

●贷：累计折旧50

●借：专项储备5

●贷：银行存款5

●（2）税务处理

●计提安全生产费用100万元不得税前扣除；实际发生的安检费培

训费等5万元可以税前扣除；安全防护设备计提折旧4.75万元［50×

（1－5%）÷60×6］也可以税前扣除。

●（3）纳税调整与申报

●调整的应纳税所得额=100-5-4.75=90.25(万元)

附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表（简）单位：万元

附表3：纳税调整项目明细表(简表)单位：万元

●【提示】该固定资产的账面价值为0，计税基础为45.25万元

（50－4.75），计税基础大于账面价值，形成可抵扣暂时性差异;计提

但未实际支出的安全生产费45万元，在以后实际发生时准予税前扣除，

也形成可抵扣暂时性差异。因此，确认递延所得税资产22.5625万元

［（45.25＋45）×25%］。

●借：递延所得税资产22.5625

●贷：所得税费用22.5625

●2012年财税处理：

●（1）会计处理

●借：制造费用100

●贷：专项储备100

●借：专项储备4

●贷：银行存款4

●（2）税务处理

●计提安全生产费用100万元不得税前扣除；实际发生的安检费培

训费等4万元可以税前扣除；安全防护设备计提折旧9.5万元［50×

（1－5%）÷60×12］也可以税前扣除。

●（3）纳税调整与申报

●调整的应纳税所得额=100-4-9.5=86.5(万元)

●调整的应纳所得税额=86.5×25%=21.625(万元)

附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表（简）单位：万元

附表3：纳税调整项目明细表(简表)单位：万元

●【提示】该固定资产的账面价值为0，计税基础为35.75