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海峡两岸企业会计规范体系之比较

（作者:___________单位:___________邮编:___________）

大陆自1978年推行改革开放，其推行的总体策略之一

为“与国际接轨”，凡自制度戮力改革，锐意更新，刀馀年来，各项

建设进步奇速。在建立“市场经济”的总目标下，现代市场经济的各

项制度，亦次第建制，渐成规模；其中企业规范的建立，亦渐趋完备。

至於台湾制度是已迈入已开发国家之列，关於会计事务所处理的规

范，早已建立完整的体系，运作顺畅。

本文就海岸两岸的“企业会计规范体系”，做重点比较。比较

的主题有二，一为会计事务规范体系，一为会计人员规范体系。论述

的范围为企业会计，不及于其他（如“政府”会计等），且以会计规

范体系为对象，不及于会计规范中的各个细节（如各项会计准则内容、

各种会计处理法案等）。

本文标题中的“会计规范”，宜先作说明。按“规范”一词，

指共同生活体中各成员所反覆遵行的行为规则。规范有由国家制定

者，是即法律、法规；有由其他团体制定者，或各成员反覆遵行的习

惯。会计规范的内容涵盖了会计制度、会计准则、会计人员、审计等

方面；而其规范的形式，则包括法律（或法规、法令）以及非法律的

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各项准则、惯例等。

台湾的会计规范体系以商业会计法为基本规范特别法则优先

适用

台湾的企业会计规范体系，其主要规范、制定者以及规范的效

力，列表如表一所示（略）。

台湾的规范体系，是以商业会计法为基本规范，各规范的性质

关系等，说明如下：

1.商业会计法规范对象为“商业”，即以营利为目的的事业（商

业会计法第2条），与一般称的“企业”意义相同。

2.其他法律（如证券交易法、公司法等）中关於企业会计事务

的规定，一般认为是商业会计法的特别法，优先于普通法的商业会计

法而适用。此外，根据证券交易法授权订定的证券发行人财务报告编

制准则，亦属特别法，而优先於商业会计法暨其子法而适用。

3.商业会计处理准则及商业通用会计制度规范二者，是依据商

业会计法第12条、第13条的授权规定而订定的子法。同法第5条另

有授权计定会计师或依法取得代他人处理会计事务资格之人登记及

管理办法，但尚未订定：目前是准备一并订定于“税务土法”中，该

法尚未完成立法。

4.商业会计法第2条第2项规定：“商业会计事务请依据一般

公认会计原则从事商业会计事务之处理……。”，商业会计处理准则第

2条进一步规定：“商业会计之处理，应依本法、本准则及有关法令

办理；其未规定者，参照财团法人中华民国会计研究发展基金会发布

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之财会计准则公报办理。”经济部优于1998年7月27经（98）商字

第号函中指明：一般公认会计原则之范围，包括财团法人

中华民国会计研究发展基金会财务会计准则委员会所公布之各号会

计准则公报及其解释、国际会计原则、会计学理及权威机构发布之会

计文献等；其适用次序依序为财务会计准则公报、公报解释、国际会

计原则、会计学理及权威机构发布之文献。从而，一般公认会计原则

亦是企业会计规范，用以补法令之所不备，其适用顺序在法令之後，

但无法令具有之强制性。

5.本文所称会计人员的范围，包括公认会计师

（CertifiedPublicAccountantCPA）、企业内部之会计人员以及企

业外代为处理会计事务之会计人员。目前台湾对会计人员的规范，仅

有会计师法，後二类会计人员尚无单行法规；但第三类会计人员，目

前拟以“税务土法”规范之，该法现在立法院审议中。

大陆的会计规范体系

大陆决意建立市场经济，并采与国际接轨的策略，所以其所建

立的企业会计规范，取法国际，实属意料中事。惟海峡两岸因政体建

制的差异，社会结构的不同，其下的各种制度及其规范体系，随之而

异，会计规范体系亦不例外。

大陆的企业会计规范体系，其主要规范、制定者以及规范的效

力，列表如表二所示（略）。

在说明大陆的企业会计规范体系之前，宜先了解大陆的法律体

系结构层次。如同一般国家，大陆的