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研发费用系列之税收政策及会计处理的适用性简析

摘要：从研发费用加计扣除政策中看出，无论研发支出形成了无

形资产或者未形成无形资产，加计扣除金额一致。计入当期损益的研

发支出可直接在当年度所得税汇算中加计扣除，而形成的无形资产则

是在无形资产摊销期间加计扣除。

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研发费用系列之税收政策及会计处理的适用性简析

前言

制造业作为国家重要经济支柱产业之一，在疫情的反复中步履维

艰，特别是疫区的工业几乎陷于停摆状态，部分企业不仅是停工停产，

更有在封控之际便消失“人海”。

在此艰难时刻，国家及政府部门频繁出台相关激励政策，希望企

业能够在困境中坚持并存活下来，让经济的马车在解封之后再次跑动

起来。

今年减税降费政策尤其多且力度大，但是在整体经济下行，消费

端疲软的趋势下，很多企业处于亏损状态，部分减税降费政策并不能

给企业直接输血，只是起到了节流的作用。企业在享受具有不同选择

项的优惠政策时，可以考虑结合企业生长趋势和财务状况，合理的选

择适用优惠政策项目。

今天本文探讨下制造业企业常见的研发费用相关税收优惠政策及

不同会计处理方式适用中的优势与不足之处。

一、研发费用税收相关政策介绍

(一)除制造业外的企业研发费用按75%加计扣除

1、适用主体

除制造业以外的企业，且不属于烟草制造业、住宿和餐饮业、批

发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。

2、优惠内容

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入

当期损益的，在2023年12月31日前，在按规定据实扣除的基础上，

再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，在上述期

间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

3、政策依据

《财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比

例的通知》(财税【2018】99号)

《财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》

(2021年第6号)

(二)制造业企业研发费用按100%加计扣除

1、适用主体

制造业企业，以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务

收入占收入总额的比例在50%以上的企业。制造业收入占收入总额的

比例低于50%的，为其他企业。

2、优惠内容

制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资

产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日

起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，自

2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

3、政策依据

《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的

公告》(2021年第13号)

二、研发费用税收政策的适用分析

从研发费用加计扣除政策中看出，无论研发支出形成了无形资产

或者未形成无形资产，加计扣除金额一致。计入当期损益的研发支出

可直接在当年度所得税汇算中加计扣除，而形成的无形资产则是在无

形资产摊销期间加计扣除。

如果考虑时间价值、无形资产未来可能面临的减值风险、税会处

理的方式差异等因素，研发支出选择费用化处理，于汇算年度享受加

计扣除政策更为简便且有利。

但是对于盈利状况不好，处于亏损状态的企业而言，研发支出选

择费用化处理并不能发挥多大节流的益处。而研发支出形成无形资产，

由于未来盈利与否的不确定性，还存在可享受研发费用加计扣除起到

的节流作用的可能性，研发支出资本化处理相对有利。

三、企业内部研发支出的会计处理方式

《企业会计准则第6号——无形资产》对企业内部研发项目支出

做出了指导性规定，企业内部研究开发项目支出应当区分研究阶段支

出与开发阶段支出。

其中，研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益;开发阶段的支

出可以确认为无形资产，但必须同时满足下列条件：

(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;

(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图;

(3)无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产

生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使

用的，应当证明其有用性;

(4)有足够