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会计相关知识学习笔记——非货币性资产交换

第十八章非货币性资产交换

第一节非货币性资产交换的概念

一、非货币性资产交换的相关概念

（一）非货币性资产的概念

资产按未来经济受利益流入（表现形式是货币金额）是否固定或可确定，分为货币性

资产和非货币性资产。非货币性资产是相对于货币性资产而言的。货币性资产，是指

企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利，包括现金、银行存

款、应收账款和应收票据等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，如存货

（原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等）、固定资产、在建工程、生产性生物

资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等。非货币性资产有别于货币性资产

的最基本特征是其在将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是不固定的或不可确

定的。如果资产在将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是固定的或可确定的，

则该资产是货币性资产；反之，如果资产在将来为企业带来的经济利益（即货币金

额）是不固定的或不确定的，则该资产是非货币性资产。

（二）非货币性资产交换的概念

非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权

投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补

价）。从非货币性资产交换的定义可以看出，非货币性资产交换具有如下特征：

第一，非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。企业用货币性资产（如现

金、银行存款）来交换非货币性资产（如存货、固定资产等）的交易最为普遍；但是

在有些情况下，企业为了满足各自生产经营的需要，同时减少货币性资产的流入和流

出，而进行非货币性资产交易。

第二，非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换的行为。交换，通常是指一个企

业和另一个企业之间的互惠转让，通过转让，企业以让渡其他资产或劳务或者承担其

他义务而取得资产或劳务（或偿还负债）。非互惠的非货币性资产转让不属于本章所

述的非货币性资产交换，如企业捐赠非货币性资产等。

第三，非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，但有时也可能涉及少量的货币性资

产。

通常情况下，交易双方对于某项交易是否为非货币性资产交换的判断是一致的。需要

注意的是，对非货币性资产交换进行判断，企业应从自身的角度，根据交易的实质判

断相关交易是否属于本章定义的非货币性资产交换，不应基于交易双方的情况进行判

断。例如，投资方以一项固定资产出资取得对被投资方的权益性投资，对投资方来

说，换出资产为固定资产，换入资产为长期股权投资，属于非货币性资产交换；对于

被投资方来说，则是接受换入的实物资产，属于接受权益性投资，不属于非货币性资

产交换。

（三）非货币性资产交换的认定

非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价。非货币

性资产交换准则规定，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以

补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考比例。具体来说：从收到补价

的企业来看，收到的补价的公允价值占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和

收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换；从支付补价的

企业来看，支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的补价的公允价值之和（或

占换入资产公允价值）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换；如果上述比例高

于25%（含25%）的，则视为货币性资产交换，适用收入准则等相关准则的规定。

二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项

本章所指非货币性资产交换不涉及以下交易和事项：

（一）换出资产为存货的非货币性资产交换

企业以存货换取客户的非货币性资产（如固定资产、无形资产等）的，换出存货的企

业相关的会计处理适用收入准则。

（二）在企业合并中取得的非货币性资产

非货币性资产交换中涉及企业合并的，适用企业合并、长期股权投资和合并财务报表

准则。

（三）交换的资产包括属于非货币性资产的金融资产

非货币性资产交换中涉及从由金融工具确认和计量准则规范的金融资产的，金融资产

的确认、终止确认和计量适用金融工具确认和计量准则和金融资产转移准则。

（四）非货币性资产交换中涉及使用权资产或应收融资租赁款

非货币性资产交换中涉及由租赁准则规范的使用权资产或应收融资租赁款等的，相关

资产的确认、终止确认和计量适用租赁准则。

（五）非货币性资产交换构成权益性交易

非货币性资产交换的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行交易，或者非货

币性资产交换的双方均受同一方或相同的