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“茶油第一股”新大地财务舞弊全解析;内容;公司介绍

名称及地址：广东新大地生物科技股份成立于2004年，创立初期名为广东新大地生物科技，2008年更名为广东新大地生物科技股份。该公司位于广东省梅州市平远县长田镇。

经营范围：茶皂素系列产品研发及山茶油加工、油茶苗培植及油茶基地开发；洗发护发、沐浴液化装品及生物有机肥生产、销售；货物进出口〔法律、行政法规禁止的工程除外；法律、行政法规限制的工程须取得许可证前方可经营〕。;1.案例背景;1.案例背景;控股股东、实际控制人简介

发行人控股股东及实际控制人为黄运江与凌梅兰夫妇。截至本签署日，两人合计持有公司64.99%的股权。

黄运江：男，1963年7月出生，中国国籍，无境外永久居留权；华南农业大学本科学历，“广东省五一劳动奖章”获得者，曾获“梅州市专业技术拔尖人才”称号，广东省十届政协委员会委员，梅州市油茶协会会长，梅州市中小企业家协会副会长，平远县八届政协委员会常委。现任公司董事长、总经理。

凌梅兰：女，1965年9月出生，中国国籍，无境外永久居留权；大专学历。现任公司副董事长。

;1.案例背景;财务舞弊概念与常见方法

舞弊：指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的成心行为。

与财务报表审计相关的成心错报：

1.编制虚假财务报告导致的错报

2.侵占资产导致的错报

;;创业板IPO发行上市条件：根据中国证券监督管理委员会令第61号《首次公开发行股票并在创业板上市管理暂行方法》，对企业在创业板IPO的发行条件一共列出了十八条。;虽然证监会就创业板IPO上市提出了十八条发行条件，但是我们小组认为其主要关注点还是集中于主体资格、盈利要求、资产要求、股本要求等局部。针对这些局部的硬性要求，使得一些急于在创业板上市的公司可能会出现包装上市，甚至是以财务舞弊为手段伪造出“满足”IPO条件的假象上市圈钱。

基于此，我们小组认为针对创业板IPO的一些条件，CPA有必要采取尽职勤勉的审计工作以保证该企业是真实、完整的满足所有条件，不存在伪造现象。;

虚增收入：上市公司尤其是申请IPO的企业财务舞弊最常用的舞弊手法之一就是虚增主营业务收入。新大地在2009、2010、2011连续三个年度中，虚增营业收入分别为：3,542,195.03元、7,314,799.87元、6,150,129.86元。

新大地主要通过三种方式来虚增收入：

以真实销售客户的名义虚增收入

〔1〕新大地在对这些客户真实销售的根底上虚增局部或少量销售收入，使其造假更具隐蔽性和迷惑性.

〔2〕审计通常会重点关注销售前十大客户，但新大地实际上虚增销售收入并不是集中在这前十大客户，且虚增收入分散到数量众多的客户。

〔3〕新大地在虚增收入过程中存在大量现金交易的情况。

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将自有资金转化为收入

新大地将自有资金通过虚构原材料采购或在建工程业务，转到“体外”，然后再以销售的名义“回流”到新大地，从而虚增收入。

将外部资金转化为收入

新大地将个人向银行贷款、私下的股权转让协议、政府补贴款等获取的资金也“转化”成销售收入。

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这三种虚增收入做法，你最终看到的结果是现金流量表的最终结果不变，也就是最终银行存款结果没有造假，但现金流量表三大结构几乎异位：经营性活动产生的现金流净流入〔被虚增〕、投资性活动产生的现金流净流入〔被虚减〕、筹资性现金流活动产生的现金流净流入〔被虚减〕。

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2.财务舞弊手段、过程与结果

;隐瞒关联方交易：外部信息使用者如投资人、贷款银行等对关联交易难以了如指掌，只能依赖上市公司在报表附注中的披露。正是因为关联方交易难以被发现，所以一些上市公司基于此原因，瞒报关联方交易，并拆解及占用关联方资金。

;2.财务舞弊手段、过程与结果;〔1〕在审计新大地2009年主营业务收入工程的过程中，大华所对新大地2009年主营业务毛利率进行了统计，并将统计结果记录于工作底稿，但未对毛利率巨幅波动〔3月份为-104.24%，11月份为90.44%〕做出审计结论，也未对异常波动的原因进行分析。;;〔2〕招股书披露新大地的茶油业务最近3年毛利率分别高达60.66%、43.50%和36.19%，但公开资料显示，最近3年对应的食用油加工业务毛利率普遍在6%左右波动，新大地的数据如此偏离市场平均水平，审计并未指出，也未对其进行说明；

〔3〕作为营业务收入的“半壁江山”，招股书披露新大地的茶油业务最近3年毛利率分别高达60.66%、43.50%和36.19%，但报表中记录的出厂价严重偏低，甚至不够买油茶籽、茶饼等主要原料的本钱;;;〔4〕在审计