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企业会计准则下将固定资产转换为投资性房地产的会计处理

2015-03-2413:20:10来源：纳税服务网作者：黄笑萍【大中小】添加收藏

企业会计准则规定，投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。企业

把闲置暂时不用的自有房屋对外出租，即企业将自用的房屋转换为投资性房地产的，会计处理具体分为以

下两种情况。

一、采用成本模式计量的投资性房地产的会计处理

采用成本模式计量的投资性房地产，应当按照其在转换日的原价、累计折旧、固定资产减值准备，分

别转入投资性房地产、投资性房地产累计折旧、投资性房地产减值准备，具体的会计处理举例如下：

例1．甲企业将原自有并自用办公楼的三分之一对外出租，办公楼的原价为3000万元，累计折旧为

900万元，资产减值准备为30万元。原每年计提折旧90万元。原办公楼的土地面积为600平方米，每平

方米的土地使用税为5元。每年租金收入为60万元并在下一个租赁期开始前一次性付清。租期为2015年

1月1日至2017年12月31日。于2014年12月29日签订完租赁合同，12月30日通过银行收到第一

笔租金60万元。假设该企业的城市维护建设税为7%，地方教育附加费费率为2%。

2014年12月29日，

借：投资性房地产1000万元（3000÷3）

累计折旧300万元（900÷3）

固定资产减值准备10万元（30÷3）

贷：固定资产1000万元（3000÷3）

投资性房地产累计折旧300万元（900÷3）

投资性房地产减值准备10万元（30÷3）

2014年12月30日，

借：银行存款60万元

贷：预收账款60万元

2014年12月末，

借：营业税金及附加3.36万元[60×5%×（1＋12%）]

贷：应交税费—应交营业税3万元（60×5%）

应交税费—应交城市维护建设税0.21万元（3×7%）

应交税费—应交教育费附加0.09万元（3×3%）

应交税费—应交地方教育附加0.06万元（3×2%）

2014年12月末计提的折旧全部列入管理费用，

借：管理费用—折旧7.5万元（90÷12）

贷：累计折旧5万元（7.5÷3×2）

投资性房地产累计折旧2.5万元

2015年1月底，每月分摊租金，

借：预收账款5万元（60万元÷12）

贷：其他业务收入5万元

以后每月都要做同样的分录，直至租赁期结束。

2015年1月开始，出租房产计提的折旧

借：其他业务成本2.5万元（90÷3÷12）

贷：投资性房地产累计折旧2.5万元

以后每月都需做这笔同样的分录，直至租赁期结束。

假设2015年6月底前当年的房产税、城镇土地使用税全部申报缴纳，出租这部分的房产税为

60×12%=7.2（万元），出租这部分的城镇土地使用税为600÷3×5=1000（元）=0.1（万元）。企业会计准

则应用指南规定，企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费列入营业税金及附加。投资性房地产发生

的房产税和土地使用税属于经营活动产生的，应列入营业税金及附加。

借：营业税金及附加7.3万元

贷：应交税费—应交房产税7.2万元

应交税费—应交城镇土地使用税0.1万元

二、采用公允价值模式计量的投资性房地产的会计处理

采用公允价值模式计量的投资性房地产，按其在转换日的公允价值，借记投资性房地产“—成本”，按

照已计提的累计折旧和固定资产减值准备，借记累计折旧“”和固定资产减值准备“”，按其账面余额即固定资

产原价，贷记固定资产“”，按其差额，如果是借方金额大于贷方金额，贷记资本公积“—其他资本公积”，

如果是借方金额小于贷方金额，借记公允价值变动损益“