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金融危机与会计准则的联系金融危机与会计准则的联系

[摘要]随着社会经济的不断发展，会计准则也不断地随之产生相应的变化以

适应实际情况。2007年金融危机使会计准则中的漏洞暴露出来。事实上，这些

漏洞在危机开始之前便已存在，并在一定程度上导致了危机爆发，同时准则在国

际范围内的趋同，也成为危机全球扩散的助推手之一。

[关键词]会计准则；金融危机；公允价值计量；国际趋同

后金融危机时代，对2007年金融危机中会计准则漏洞的讨论仍在继续。本

文中我们将探讨会计准则在金融危机发生前后扮演的角色，以及在当前经济环境

下，会计准则的发展和新准则的创新对经济持续平稳运行的推动作用。

1一直存在的会计准则漏洞

会计准则中主要存在四方面的漏洞：销售数据作假，资产估价没有明确规定，

账外债务，兼并收购导致问题复杂化。

会计准则漏洞虚增企业净资产，让投资者们高估利用漏洞的企业的价值，继

而投资者抬高股价，使经济市场上产生越来越多的泡沫。一旦泡沫被刺破，金融

资产价格就会大幅下跌，从而引发金融危机。

2会计准则国际化

会计准则的漏洞一直存在，但是并未大规模爆发。为何2008年金融危机的

影响范围如此之广呢？我们将从以下几个方面进行探讨。

漏洞所引发的问题在早前很长一段时间内并未引起大的关注，但彼时已为金

融危机的爆发埋下伏笔。这种埋伏期很长的慢性病，应是从根本上，即会计准则

出现了问题，特别是会计准则国际化。

21会计准则国际化的原因

美国会计学会国际会计经营和教育委员会在20世纪70年代出具了一份研究

报告，报告中指出各国会计模式可分为五类[1]。每个模式的特点及影响范围，

影响国家均不同。受影响国家分布在全球各地。

随着时代的发展，各个国家在经济方面相互依存。交易双方要利用彼此的财

报预测风险和收益。但不同准则表现的信息并不一定一致，甚至完全相反。同时，

交易中利润、成本等要素不能统一计量。因此报表使用者要求提高可比性，准则

是规范报表的一种工具，会计准则国际化便成为必要。

当然，各国为了发展和提高本国的经济也是推动会计标准国际化的一个潜在

原因。在当今，要想使本国的经济迈上新的台阶，应当保持创新精神和开放原则，

加强与别国的联系。每个持有这种目的的国家都会主动积极地与别国进行融合或

影响，这就促使会计标准趋于一致。

22国际化后的会计准则

各个国家的会计准则中，美国的会计准则备受各国关注，它是许多国家标准

制定机构在制定本国会计准则时的依据和参考。

2000年5月，国际会计准则委员会（IASC）进行重新的改组，3名美国人

担任了该组织的重要职务，主要负责各项会计准则的研究、制定等工作[2]。这

次改组使IASC在某种意义上成为全球会计准则“制定者”的身份。美国准则不仅

是各国制定自身标准的依据和基础，还大大影响了国际会计准则的制定。

23国际会计准则引危机

国际会计准则的弊端，是其对公允价值的定义。它提出了获取公允价值的三

种情况，而这三种获取方式或者通过客观事实观测，或者通过主观推断。这使公

允价值和市场情况同向变动，且具有惯性。

公允价值计量的这些特性并不适用于所有国家，在选择会计准则时，首先应

考虑市场资本的流动性，政府调控的能力、市场有效性、会计信息透明程度等因

素。另外各国资本化程度越高，会计准则融入全球化的程度越大，国家受全球金

融动荡的影响就越大，这导致了金融危机严重的后果。

3金融危机暴露会计准则缺陷

31关于公允价值的争论

2007年4月，美国爆发金融危机，此次危机迅速波及全球，美国、欧盟和

日本等全球主要金融市场都在本次危机中遭到重创。除了金融业长期普遍存在的

监管漏洞的问题之外，金融学家们将原因归于会计界，认为“公允价值”是导致危

机的罪魁祸首。自此公允价值开始被质疑。

32金融危机中信息披露存在缺陷

除公允价值外，信息披露也是又一关键因素。

一方面，缺乏充分的会计信息披露，必然使得会计在危机中缺失预警功能，

使债权人和投资者无法及时准确地做出决策或判断决策的正确与否。

另一方面，信息披露过度复杂，关键信息会被次要信息掩盖。对于投资者和

监管者而言，要想从复杂的“信息灌木”中找出有用的关键信息，无异于“大海捞

针”。金融监管的信息填报要求中便可看出该问题。此次危机爆发前的近30年来，

很多国家的监管报