超越预算理论研究_郑曈 .pdfVIP

现代商贸工业

No.19,2009ModernBusinessTradeIndustry2009年第19期

超越预算理论研究

郑8

(福建金融学院,福建福州350007)

摘要:超越预算的理论框架虽然已正式提出多年,但其中依然存在理论上的内在缺陷,这些内在缺陷导致其现实运

用的困境,使其不可能真正替代当前的传统预算体制。综合理论和现实状况,融合超越预算思想才是预算改革的务实之

道。

关键词:超越预算;传统预算;改进

中图分类号:D922.21文献标识码:A文章编号:1672-3198(2009)19-0181-02

1998年1月,跨国高新技术制造企业联合会成立了名式,最成功的成果属于卡普兰和诺顿教授的平衡积分卡

为“超越预算圆桌会议”Beyond(BudgetingRoundTable,以(BSC)体系,其他创新的管理工具还有EVA、关键业绩指标

下简称BBRT)的研究论坛,负责人Jeremy.Hope和Rob-(KPI)、标杆管理、企业绩效管理(EPM)等等。超越预算的

bin.Fraser认为预算不能使企业获得权变、客户、创新和整进程看起来硕果累累。

合,应当摒弃预算而设计更为合理的管理控制方法,即超越2超越预算思想的理论缺陷

预算(BeyondBudget)。这套激进的观点将本来就已走到三超越预算的理念提出刚十年,学者们已经创新性的设

岔口的预算管理推到了风口浪尖,大公司和研究机构纷纷计并运用了许多切实可行的管理工具,其茁壮的生命力可

加入论坛,讨论替代预算的新兴管理工具。十年过去,尽管想而知。但是,如果仔细审视超越预算的理论基础就不难

超越预算的支持者遍布欧美甚至南非,但预算管理却仍然发现其中的内在缺陷。

被大多数公司继续使用。这使得我们不得不回过头理性的首先,超越预算理论目前只是一种原则性的框架设计,

审视超越预算的理论。尚未形成系统的方法论体系。尽管BBRT提出了由三部分

1超越预算的理论架构组成的管理系统,但是并没有严格界定每一个部分的功能,

BBRT认为运用新的管理工具才能使组织预测、业绩评也没有给出每个部分之间的逻辑联系,因此整个管控系统

价和激励机制更加有效。所谓“超越预算”,就是在企业组缺乏有机的整合,无法形成严密的架构。这直接导致超越

织不编制预算的情况下,管理该组织的业绩,并将各决策环预算所依赖的各种实现管理的方法不能达到体系化的分置

节的权力以授权管理的形式分权化。为此,BBRT提出了超和组合———事实上,这些方法大都直接借鉴了管理会计工

越预算的十二项管理原则。根据他们的设计原则,用于替具,有一些还存在功能上的重叠(例如EVA和BSC),BBRT

代预算的新管理工具必须具备预测的及时性、评价的多维很难将其纳入一个完整的方法论系统中。

性、管理的战略性和创新的制度性。其次,超越预算理论对预算的定位抑制了预算的管控

具体的“超越”思路完全是依据上述原则确定的。属性,造成管理流程的无所适从。根据BBRT的观点,超越

BBRT设计的管理控制系统有三部分:第一部分是柔性、动预算的方法中仍然存在预算,但预算的功能被大大限制,仅

态的财务预测。通过预算来协调资源配置,平衡企业的研、仅是作为计划和沟通的手段,而不再具有控制和激励作用,

产、销各项活动,使资源的应用同内外部环境的变化高度匹