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非货币性资产投资会计处理

非货币性资产投资会计处理

2016年11月，甲有限公司股东会作出决定，成立全资乙有

限公司，注册资本3000万元，分两次出资，总额11800万

元。第一次以货币出资900万元。第二次以A地的工业用房、

土地出资，经评估机构评估，公允价值10900万元，并在当

月办理权属变更手续。土地使用权于xx年11月购入，原值

580万元，预计使用年限50年，按直线法摊销，累计摊销金

额58万元，净值522万元。房屋在2016年11月投入使用，

原值6860万元，预计使用年限25年，预计净残值为0，按

年限平均法计提折旧，累计折旧万元，净值万元。公司执行

《企业会计准则》。

投资时会计处理为：

借：长期股权投资900

贷：银行存款900

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产6860

借：长期股权投资

累计摊销58

贷：无形资产580

固定资产清理。

2016年11月末，长期股权投资余额＝900＋＝。

2016年12月，甲公司管理层通过股权转让决议，将其

持有乙公司80%股权转让给丙公司，转让价格9440万元。

当月办理工商变更登记等手续。会计处理：

借：银行存款9440

贷：长期股权投资

投资收益

假设投资、转让中不考虑交易环节缴纳的其他税费。审

计人员结合2016年企业所得税汇算清缴，分析以非货币性

资产投资、转让的财税处理。

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指

南解释，非货币性资产交换是指交易双方通过存货、固定资

产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

当货币性资产补价占整个资产交换金额的比例低于25%时，

也属于非货币性资产交换。换入的资产在风险、时间和金额

方面与换出资产显著不同时，说明交易具有商业实质。在公

允价值能可靠计量未发生补价前提下，长期股权投资的入账

成本应以换出资产的公允价值作为换入资产的成本。换出资

产为固定资产、无形资产的，换出资产的公允价值与账面价

值的差额，计入营业外收支。

《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得

税处理问题的公告》规定，企业取得财产转让收入、债务重

组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是

以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一

次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。

根据相关财税法规，甲公司以房屋、土地投资时，应确

认资产交易利得＝10900－[＋]＝。从投资到转让间隔时间很

短，且按该地块所处位置和当时房地产市场行情分析判断，

土地和房屋产生增值的可能性几乎为零。因此甲公司在投资

环节不确认非货币资产交易利得，而在转让时确认投资收益

的财税处理不正确，应作如下调整分录：

借：长期股权投资

贷：以前年度损益调整——调整营业外收入项目

借：以前年度损益调整——调整投资收益项目

贷：长期股权投资。

经调整后，2016年度资产负债表中长期股权投资余额＝

900＋－+－＝2360，是按现金和非货币资产公允价值之和的

20%计算的结果。利润表中“营业外收入”项目反映非货币性

资产交易利得万元，也是税法认定的金额。