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税务稽查审理工作中问题及建

议

税务稽查审理工作中存在问题及建议

税务稽查审理是稽查四分离的关键和核心工作，是根据

税收法律法规和查处事实对稽查实施结果进行认定和修正

的过程。应该说稽查审理工作的好坏，不仅能体现税务行政

执法的水平，在一定程度上也能反映税务稽查质量的优劣。

因此加强税务稽查审理工作，对于保证税收执法的合法性，

正确处理税务违法案件、健全税务稽查机制具有十分重要的

意义。同时，还可以有助于促进稽查人员认真履行职责，形

成自我约束机制，提高执法办案效率，从而规范税务稽查具

体行政行为，避免、减少行政复议、诉讼等情况发生。针对

税务稽查审理环节中存在的问题及建议探讨如下：

一、税务稽查审理工作中存在的主要问题

税务稽查审理是查处税务违法案件的必经程序，是一项

对稽查资料进行定量分析和对案件进行定性处理的工作，其

重要性不言而喻。但是从实际情况来看，还有一些问题不利

于审理工作顺利开展，主要表现在：

（一）审理内容及标准的不确定性，造成审理方式多局

限于书面审理，影响审理工作的准确性。

从广义上看，税务稽查审理可理解为是对税务稽查整个

执法过程合法性的审查，并对其进行内部司法审查的一系列

活动。目前除在《税务稽查工作规程》第四十七条所概括的

区分不同时段所适用不同的税收政策，这就增加了审理的难

度和工作量，同时不可避免地增大了案件审理过程中的差错

率。

（三）人情因素干扰，审查、监督、评价功能弱化。

自新的税收征管模式实施以来，税务稽查重要地位进一

步提高。但由于稽查四个环节的人员在工作中需要相互配

合、相互制约，面对熟悉面孔，有些审理人员受人情因素的

干扰，认为把关太严容易得罪人，因此往往草草审理了结，

这样内部之间很难起到监督作用，难以完全做到公正、客观，

不可避免地影响了案件审理质量，从而大大削弱了审理功

能，降低了审理质量。

（四）审理报告固定格式化，对同类案件缺乏归纳、总

结，规范指导作用不够。

当前工作中，税务稽查审理对于税务稽查案件的把关意

识较重，审理人员将过多的精力集中在个案审理上，只是将

税务稽查底稿、稽查报告与纳税人的书证、言证等材料进行

对照后，以固定的格式化用语在审理报告中体现审理结果，

而对于审理往返过程中涉及到的某类案件稽查建议及初审

中发现的征管漏洞，缺乏归纳、总结、分析，未形成相应的

指导意见，审理的规范指导作用没有得到充分发挥。

（五）审理力量相对薄弱，审理人员水平有待进一步提

高。

目前从我局的稽查岗位设置情况看，主要力量在检查岗

位，审理人员一般要面对四个上检查组，从工作量上看，审

理人员不但要对稽查违法案件进行审理，制作《税务处理决

定》、《税务处罚决定》等法律文书，而且还要完成其他岗位

的工作量，加之稽查人员和审理人员对于同一案件在理解上

往往存有差异，致使一些案件难于一次通过审理，审理周期

的延长形成了不必要的滞纳金，增加纳税人的负担，加大了

审理工作的难度；从审理内容上看，具体包括审查整个稽查

案件执法程序的合法性，审查取证的合法性、证据的充分性、

相关性，审查案件定性处理的准确性和引用法律依据的正确

性，审查稽查执法文书的规范性等。特别是目前税收政策变

动频繁，这就要求审理人员必须具备法律、税收、财务等综

合知识，并做到随时更新，干部的素质和能力还有待于进一

步提高。

二、提高税务稽查审理工作质量的几点建议

（一）应建立健全税务稽查审理工作规范制度，实施“审

计审理”、“延伸审理”。

一是应建立健全税务案件审理相关制度，优化审理流

程，合理设置岗位职责、审理权限和工作程序，全面落实审

理责任，实施规范化审理，可以通过制订分税种与分行业相

结合的审理标准，细化审理内容和要求。如对与行业关系密

切的流转类税种、所得类税种，可以按建筑、房地产、金融

保险等行业进行细化制订审理标准。

二是应创新稽查审理模式，开展“审计审理”。稽查案

件的审理不仅要针对检查人员提交的违法事实进行审理，还

可以采取审计式审理。即审理人员在对案件查处内容审查

时，要以“审计”的理念对被查单位稽查年度内的各经营项

目、应纳的各税种及应履行的代扣代缴义务要逐一进行审

核，判断其经济活动的真实性及履行纳税义务遵从度，以发

现未查清的其他税收违法问题，将税务稽查案件查深查透。

三是应拓展“延伸审理”，实现案头审理与实地审理相