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浅谈审计风险形成的原因及防范对策

1、相关定义

1.1、与审计失败相关的其他概念

审计失败是确认注册会计师审计责任的一个重要概念,与确认注册

会计师审计责任的其他概念如客户错误或舞弊、注册会计师的过失

或欺诈、审计风险、客户经营失败等,既有联系又有区别。通过对这

些概念的比较,可以帮助我们弄清审计失败的定义和确认标准及影

响因素,为明确审计责任、防范审计失败提供理论指导。(一)审计失

败与经营失败被审计单位经营失败,是被审计单位无力偿还借款或

无法达到投资者期望的收益,甚至发生破产倒闭的情况。如果被审计

单位发生经营失败,被审计单8第一部分审计失败概述位的投资者

和债权人往往会指责注册会计师在审计过程中有过失或欺诈,要求

追究注册会计师的审计责任。这时,如果注册会计师在审计过程中确

实存在过失或欺诈行为,则审计风险转化为审计失败就不可避免了。

但如果注册会计师在审计过程中没有过失或欺诈行为,只是由于审

计的局限性造成了审计意见的错误,或审计意见并没有错而投资者

和债权人错误理解了审计意见,诸如此类的原因造成的审计报告使

用者决策失误,无论被审计单位是否发生经营失败,都不能追究注册

会计师的审计责任,都不会形成真正的审计失败⑧。二者的区别在于:

①主体不同。前者的主体是审计人员或承担审计任务的事务所,而后

者是公司及管理者。②形成原因不同。前者由审计人员的过失或欺

诈造成,后者是公司管理者经营不善造成的。③结果不同。前者应承

担审计责任,后者由经营者承担经营责任。其联系是:企业经营失败往

往是诱发审计失败的导火索。当企业经营出现危机时,利益相关者会

更多关注企业的财务报告与审计报告。当审计报告存在表述不当时,

人们会考虑到追究审计的责任。特别是当相关部门认定审计报告不

实是由注册会计师主观过失或欺诈原因造成时,审计失败即成事实。

有关研究表明,几乎半数的指控审计失败的诉讼,都涉及到经营失败,

如安然事件以及国内出现的上市公司造假事件都验证了这一点⑨。

(二)审计失败与被审计单位错误或舞弊被审计单位会计资料中的重

要错误或舞弊是形成审计风险和审计失败的重要前提之一。如果被

审计单位会计资料中不存在重要的错误或舞弊,而注册会计师要发

表不恰当的审计意见,被审计单位一般会提出异议,审计风险特别是

审计失败就难以形成。如果被审计单位会计资料存在重要的错误或舞

弊的情况,注册会计师如果不严格按审计准则的要求进行审计,未能

查明重要错误或舞弊,那么他就有过失或欺诈行为,就可能面临审计

风险显化为审计失败。(三)审计失败与注册会计师的过失或欺诈注

册会计师在审计过程中存在的过失或欺诈行为是形成审计风险、造成

审计失败的主要原因。9审计失败的原因分析及防范注册会计师

的过失有一般过失和重大过失。一般过失是指在审计过程中没有准

确理解和全面充分地遵守审计准则,没有保持作为一个审计师所应保

持的职业谨慎态度。重大过失是指在审计过程中基本没有遵守审计

准则,没有保持作为一个普通正常人所应保持的谨慎与认真的态度。

注册会计师欺诈是指在审计过程中注册会计师为了达到欺骗他人或

坑害他人利益的目的,明知被审计单位会计资料中存在重要的错误

或舞弊,却故意予以虚假陈述,出具无保留意见审计报告的行为。还有

一个与欺诈相关的概念叫“推定欺诈”,是指虽无证据表明注册会计师

有故意欺诈或坑害他人的行为,但存在极端的和异常的过失。有的国

家法律将”欺诈”和”推定欺诈”作为等效的概念。我国的《注册会计

师法》也体现了这种思想。如果注册会计师在审计过程中没有过失

或欺诈行为,则其面临的审计风险就不可能显化为审计失败。当然,

在不少情况下,注册会计师的过失或欺诈也可能因为被审计单位没有

经营失败等原因而蒙混过关。但注册会计师切不可因此心存侥幸,特

别是在全民法律意识和注册会计师审计责任日益增强的今天,这种

侥幸心理会造成更大的审计失败。(四)审计失败与审计风险审计

风险与审计失败是审计理论和实践中的两个重要问题,它们之间存在

一定的区别。审计风险是一种潜在的可能性,人们看不见,摸不着,它是

客观存在于审计过程中的,人们只能认识到它的存在。而审计失败表

现为一种事实,通常由相关监管部门调查认定后做出决定,人们可以

亲身感受到它的存在和它所造成的危害。审计风险具有损失的必然

性,审计失败是认定损失后的事实。审计风险是否会带来损失要根据

审计的经济后果决定。因为审计的经济后果主要是通过审计报告等

载体体现出来,也就