商誉会计准则的变迁及其对企业的影响.docVIP

目录

TOC\o1-3\h\z\u一、商誉的概念与发展变化 1

二、新企业会计准则下商誉准则下的变化 2

（一）对无形资产处理的变化 2

（二）改变了商誉的会计核算 3

（三）商誉会计准则的变迁对企业的影响 3

１、积极影响 3

２、消极影响 4

三、实证分析 ５

（一）研究设计 ５

（二）样本选取及数据来源 5

（三）实证研究结果 5

1.新准则的实施对企业净资产的影响 5

2.新准则的实施对非经常项目调节利润的影响 5

（四）具体案例分析 6

四、新商誉会计准则仍存在的问题 ８

参考文献 9

致谢 10

商誉会计准则的变迁以及其对企业的影响

商誉作为一种无形资产，如何对它进行确认和计量在实际中具有重要的意义，会计界围绕商誉的争论众多，各国针对商誉制定的企业会计准则也随时间的变迁发生了很多的变化，为适应现代企业国际化发展的趋势，适应企业国际并购的不断增加，我国企业会计准则中对商誉的规定也发生了很大的变化，同时给企业带来了很大的影响。因此，在过去的几十年中，我国的商誉会计也经历了产生、完善和改革的过程。2006年2月15日，新《企业会计准则》颁布，引起了会计界很大的反响，出现了很多关于新旧准则比较的研究成果。在对于商誉的规范这一部分，新准则发生了很大的变化，至于对企业产生的具体影响还得通过时间来验证。本文为此综合分析了商誉准则的新特点，试图将传统的会计理论与实证分析和经济学理论相结合，进一步分析我国商誉企业会计准则变化带给企业的影响，验证这些影响与准则制定者所依据的理论推理是否一致，以进一步检验和补充商誉会计理论。同时随着改革的进一步深化，世界经济的一体化趋势，国际资本市场的全球化进程和知识经济的飞速发展，以及会计理论的不断发展和日臻完善，这便要求我国企业会计核算法规规范要顺应资本市场对会计信息的需求，能够为全球投资者提供更加透明可比的财务信息，促进中国企业在境外融资，降低融资成本。特别是我国加入WTO以后，会计准则的国际化趋同需要也日益迫切，建立与国际接轨的新会计准则体系的呼声也越来越高。新企业会计准则发布以前，我国还没有具体的有关企业合并的会计准则，对并购商誉的处理也没有明确的规定，从《合并会计报表暂行规定》和《企业会计准则———投资》来看，是将商誉放在股权投资差额里一起处理，并按期进行摊销。因而，对商誉的处理是一种摊销的做法。随着我国经济的进一步发展，企业并购行为会越来越活跃，这种会计实务呼唤着我国企业合并会计准则的到来，并购商誉的会计处理问题是一个无法回避的问题。

一、商誉的概念与发展变化

商誉主要表示一般意义上的善意感觉与愉悦的满意感，以及商业意义上的超额收益。20世纪80年代，在美国的Kieso和Weygrandt两位教授在所合著的《中级会计》一书中，曾将商誉的性质概括为两个方面：一是它代表净资产的获取代价与其公允价值之间的差额；二是它代表企业高于社会平均水平的盈利能力。财政部于1992年11月30日颁布了《企业会计准则》，1993年7月1日施行。《企业会计准则》的颁布，标志着我国会计基本上实现了由计划经济模式向社会主义市场经济模式的转换。在此《企业会计准则》中，对商誉问题做了两个方面的规定：(1)明确规定商誉属于无形资产的范畴。第三十一条指出：“无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。”(2)对无形资产的会计确认、计量与披露等会计处理问题提出了原则要求。由于未加限制性说明，因此，也可以理解为是包括商誉。第三十条规定：“购入的无形资产，应当按实际成本记账；接受投资取得的无形资产，应当按照评估确认或者合同约定的价格记账；自行开发的无形资产，应当按开发过程中实际发生的支出数记账。各种无形资产应当在受益期内分期平均摊销，未摊销余额在会计报表中列示。”同时发布的《企业财务通则》对无形资产的范围与成本分摊问题也做了相应的规定：无形资产从开始使用之日起，按照规定期限分期摊销。没有规定期限的，按照预计使用期限或者不少于十年的期限分期摊销。

二、新企业会计准则下商誉准则下的变化

2006年2月15日，我国构建了与我国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、独立实施的企业会计准则体系。企业会计准则体系由一项基本企业会计准则和38项具体企业会计准则组成。至此也标志着此前我国企业会计准则和会计制度并存的局面即将得到改变，企业会计准则的作用和地位将得到全面加强,有关的会计制度将被逐步弱化,乃至最终取消。与旧企业会计准则相比较，经多次修订后的新体系不但借鉴了国外宝贵经验，在内容