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造成企业利润与应纳税所得额的差异的影响因素

客观因素：

（一）经济理念不同

1、以宏观经济理论为基础建立的,以法、德等国家为代表的会税统一模式，在这些大陆法系

的国家,强调政府对社会经济生活的干预,财务报表满足整个社会宏观经济发展的需要远比为

投资者!债权人提供会计信息的需要重要。因此强调财务会计报告必须符合税法的要求这种

模式既有利于国家税收的实现,又有利于政府管理企业。会计准则通常由政府有关部门制定

并强制执行,会计执业界几乎没有制定准则的余地。

2、以微观经济理论为基础建立的,以英美等国家为代表的会税分离模式在资本市场高度发

达股权高度分散的美国,财务报表的编制,主要是为企业投资者服务投资者要求按照公认会

计准则编制财务报告披露会计信息,这就要求会计要素的确认、计量、记录等遵循财务会计

准则,纳税时再按照税法进行纳税调整会计准则一般由公认的独立的会计职业团体定,会计

处理方法的选择可以完全不受税收规定的限制。

3、计划经济体制下的会计与税收统一模式，在计划经济体制下,我国的公有制经济占据统

治地位,税法与企业财务会计制度的关系取决于国家与企业的分配关系。当时,国有企业除了

缴纳流转税之外就是上缴利润。集体企业虽然既缴纳流转税,也缴纳所得税,但是税后利润与

企业经营管理者和职工的利益并不挂钩,企业没有独立的经济地位和经济利益。在这种机制

下,税收目标就是会计目标,两者达到了高度的统一,会计制度与税法在收入确认、计量、成本

费用的列支范围、标准等问题上的规定是完全一致的。长期以来,在我国形成计划决定财政,

财政决定财务,财务决定会计格局。

改革开放后的会计与税收分离模式。在经济体制改革后,企业开始具有独立的经济地位

和经济利益为了正确处理国家与企业的分配关系,我国自1983年起开始实施国有企业利改

税政策,突破了对国有企业不征收企业所得税的禁区。随着现代企业制度的建立,投资主体逐

渐多元化,会计信息使用者日益增加,会计目标不再单纯满足宏观经济管理的需要,它显示出

与税收目标的差异。1993年《会计财务准则》、《企业会计准则》和1994年《企业所得税暂

行条例》、2008年《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的实施,使企业会计与所得税法

规独立化的倾向逐步显现,税收与会计分离的趋势愈发明显,特别是近年的会计改革一直致力

于与国际会计准则的协调,其国际趋同的程度要高于税收国际化的程度,这加剧了会计准则与

税法之间的差异。

如上所述,我国会税关系模式的选择,随着我国经济体制的改革经济环境的改变,逐渐从会税

统一模式转变为会税分离模式

（二）随着经济形势的改变国家会相应的发布适当的鼓励政策

从税收的宏观调控作用来说，为了起到导向性作用，国家会发布适当的优惠

政策，不同时期不同的优惠政策会影响会计利润与应纳税所得额的差异。

e.g对我国目前来说，中小板和创业板市场是多层次资本市场发展的一个重

要组成环节，中小板和创业板汇集了众多的高新技术企业，在产业结构转型升级

任务日益紧迫的背景下，高新技术企业的作用将越发重要。国家税务总局在《关

于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知》中明确，创业投资企业采取股权投

资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上，凡符合相关条件的，可以按

照其对中小高新技术企业投资额的70％，在股权持有满2年的当年抵扣该创业

投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

主观因素：

(一）企业基于报告动机的盈余管理

盈余管理就是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益

信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。

对于大多数上市公司而言，为了吸引投资者，他们会通过盈余管理增加会计收益，但通

常对会计收益的增加也会增大应纳税所得额，因此同时也需要考虑相应的税收成本。基于这

种背景，某些公司会利用会计准则与税法的差异来提高会计收益而不影响应纳税所得额。例

如，企业通过资产减值的计提或转回、预计负债等进行利润操纵，基本上只影响会计收益而

对应纳说所得额影响很小。

(二）企业的避税行为

企业为了减少税负而降低其应纳税所得额通常有两种结果：

1）同时造成会计收益和应纳税所得额的降低

在这种情况下不会影响会计利润与应纳税所得额的差异。

2）只降低应纳税所得额而不影响会计收益

这种情况会加大会计利润与应纳税所得额的差异。

可以对这种差别进行主动管理

1.在金额上：对于客观的政策方面，由于税法规定了很多税收优惠政策，企业可以想方法利

用这些优惠政策来达到减少