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经济责任审计在国有企业中的实践与挑战

在当今快速发展的经济环境中，国有企业作为国民经济的重要支柱，其经济

活动的透明度和责任性越来越受到重视。会计师事务所在进行国有企业的经济责

任审计时，承担着确保财务透明和遵守法规的重要职责。面对国有企业结构和运

作的特殊性，审计人员必须在维护专业准则的同时，应对来自多方面的挑战。这

些挑战不仅考验着审计人员的专业能力和道德标准，也影响着审计质量和效率。

因此，探索有效的审计策略，以适应国有企业的特殊需求和复杂环境，成为提升

会计师事务所审计服务质量的关键。

一、经济责任审计的原则

（一）独立性原则

独立性原则在经济责任审计中占据核心地位，它要求审计人员在执行职责时

必须保持绝对的独立性，以避免任何影响审计公正性的利益冲突。这种独立不仅

体现在行为上，更在于心态和决策过程上的自主性。审计人员必须避开任何影响

其判断的私人或职业关系，确保审计过程中的客观性和公正性。独立性原则的重

要性源于其对于维护审计质量和公信力的关键作用。在进行经济责任审计时，若

审计人员无法保持独立，其审计结果会受到质疑，进而影响整个审计过程的可信

度。为此，审计人员需要在职业行为上遵循严格的道德规范，确保其决策和判断

不受外部利益的影响。独立性原则也要求审计人员在职业实践中保持一定的心理

距离，避免与被审计单位建立过于亲密的关系。这不仅包括避免直接的经济利益

关系，也包括间接的、潜在的利益关联。

（二）客观性原则

客观性原则强调审计人员在执行审计任务时必须保持客观和公正，确保审计

结果的准确性和可靠性。这一原则要求审计人员在整个审计过程中，从数据收集

到分析、从报告撰写到结论提出，都必须基于事实和证据，避免主观偏见和预设

立场对审计结果的影响。在实际操作中，维持客观性的关键在于审计人员对于信

息的处理方式。[1]审计人员应当建立一套完整的信息评估和分析流程，确保所

有的财务数据和业务信息都经过了充分的核实和分析。在分析过程中，审计人员

应遵循科学和逻辑的原则，对信息进行客观、理性的判断。客观性原则还要求审

计人员在面对复杂和模糊的情况时，能够保持冷静和理性，避免个人情感和价值

观对审计判断的干扰。这要求审计人员具备扎实的专业知识、良好的判断力和辨

别能力，以及强烈的职业责任感。

（三）专业怀疑原则

专业怀疑原则是经济责任审计中的一个关键原则，它要求审计人员在审计过

程中持续保持怀疑的态度，对所有的财务信息和业务活动进行深入的质疑和验证。

这种原则鼓励审计人员不仅要接受表面的信息，而且要深入探究存在的问题和异

常情况。专业怀疑原则的核心在于促使审计人员保持一种批判性思维，这种思维

方式能够帮助审计人员识别和揭露潜在的错误、舞弊行为或者不规范的财务报告。

在实际操作中，这要求审计人员对每一项财务数据和业务活动都持谨慎态度，不

轻易接受任何未经验证的信息。专业怀疑原则要求审计人员在审计过程中，对自

己的判断和结论持续进行反思和质疑。这意味着审计人员在形成最终的审计意见

前，需要不断审视和评估自己的判断依据，确保其结论的准确性和可靠性。

二、经济责任审计在国有企业实践中的挑战

（一）信息获取障碍

在对国有企业进行经济责任审计的过程中，信息获取障碍是审计人员面临的

一个显著挑战。首先，国有企业的信息系统并不像私营企业那样透明和开放。在

某些情况下，国有企业的财务报告和相关记录不够完整或不易于外部审计人员理

解。这是由于内部管理的疏忽，或是有意隐藏某些信息。不完整或难以理解的信

息使得审计人员难以进行全面的财务分析，进而影响到审计意见的形成。[2]其

次，国有企业在提供信息方面存在意愿上的障碍。由于国有企业的特殊性，它们

对外部审计持保留态度。这种情况源于对重要信息泄露的担忧，或是担心审计结

果暴露出企业的弱点。因此，企业不愿意完全开放其财务记录，或是提供的信息

无法满足审计的需要。最后，国有企业的规模和复杂性本身也是信息获取的一个

障碍。大型国有企业通常拥有庞大的业务网络和复杂的财务结构。这不仅使得理

解企业的整体财务状况变得困难，而且在实际操作中，收集和分析这些数据需要

花费大量时间和资源。

（二）内部干预和压力

在对国有企业进行经济责任审计时，内部干预和压力是审计人员必须直面的

一大挑战。首先，国有企业的管理层或其他关键人物会尝试对审计人员施加影响，

以保护自己的利益或隐藏不当行为。这种影响通过直接的沟通、暗示或其他更微

妙的方式进行。例如，管理层对审计人员施加压力，要求他们对某些财务问题视

而不见，或者对企业的财务状况给出较为积极的评