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三、资产负债表债务法原理简介

在纳税影响会计法下，企业当年计入利润表的所得税费用由当期所得税费用与递延所得税

费用构成，当期所得税费用与按税法计算的应交所得税相等，递延所得税费用受递延所得税负债

和递延所得税资产共同影响。

资产负债表债务法运用的前提是先排除永久性差异，将永久性差异的影响通过应付税款法

直接计入了所得税费用。仅讨论暂时性差异对所得税费用的影响。

在资产负债表观下，企业在一个会计年度所实现的赢利或亏损，不外乎以下四类情形:

资产增加，负债不变，企业盈利；资产不变，负债减少，企业盈利；资产增量大于负债增

量，企业盈利；资产减量小于负债减量，企业盈利。所述情形的相反，则企业亏损。

因此，资产负债表观下则以比较期初和期末净资产来确认企业一个会计年度的盈亏。

（一）资产负债表观下会计利润总额与应税所得恒等式的建立

企业会计准则与税法分别规定，企业收益是综合收益，企业所得额是法人所得额。故:

按照会计原理有下述恒等式成立:

年初净资产当年收当年支_年末净资产

—

账面价值_账面价值

入总额岀总额

当年收_入_年初净资产

_

总额当年支年末净资产—账面价值

_

—

_

会计额年末净资产年初净资产1

（式）

_

账面价值—账面价值

按照企业所得税法原理有下述恒等式成立:

当年应税_年末净资产

年初净资产.当年应税当年税前

计税基础收入总额扣除总额计税基础

当年应税当年税前_年末净资产年初净资产

收入总额扣除总额计税基础计税基础

年末净资产年初净资产

应纳税所

2

得额计税基础计税基础（式）

（二）资产负债表观下暂时性差异的产生

会计核算的账面价值与按企业所得税法确认的计税基础的差异，定义为暂时性差异，暂时

性差异可在未来若干会计核算期间逐期转销，暂时性差异产生的递延所得税分别形成资产负债表

中资产和负债的一部分。

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将（式）和（式）代入下面（式会3），则:

计利润总额与应纳税所得的差异

_

会计利润总额-应纳税所得额3

（式）（上述已约定：此处已排除永久性差异）

年末净资产年初净资产年末净资产年初净资产

账面价值账面价值计税基础计税基础

）（

/年末净资产年末净资产_年初净资产年初净资产

（

_（计税基础账面价值计税基础

账面价值